Роздільний облік ПДВ ведеться у разі, якщо платник податків одночасно здійснює оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції. Крім того, роздільний облік ПДВ потрібен і у випадках, коли частина операцій, що проводяться, оподатковується за ставкою 0% або компанія частково реалізує товари за межами РФ. Організувати роздільний облік платник податків має самостійно. Як це зробити правильно, розглянемо у цій статті.
Пред'являються постачальниками товарів, робіт, послуг суми податку додану вартість необхідно або прийняти до відрахування (в оподатковуваних операціях), або включити у вартість ТРУ до розрахунку прибуток (у звільнених від податку операціях). Це зазначено у п. 4 ст. 170 НК РФ.
При цьому якщо компанія не веде роздільний облік з ПДВ, але здійснює оподатковувану та звільнену від оподаткування діяльність, то вона не може ні застосувати право відрахування на вхідний ПДВ, ні збільшити на суму податку вартість продукції (абз. 6 п. 4 ст. 170 ПК РФ). Про це йдеться у листі Мінфіну від 11.11.2009 № 03-07-11/296. Також з цим погоджуються і суди, про що свідчить судова практика, що склалася, з відмов платникам податків у позовах, якщо вони не ведуть роздільний облік ПДВ (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 21.04.2009 № Ф04-2146/2009(4710-А2) , Ф04-2146/2009 (4321-А27-19) у справі № А27-10576/2008).
Однак якщо товари, роботи, послуги використовуються тільки щодо оподатковуваних операцій, то навіть за відсутності роздільного обліку ПДВ платник податків має право скористатися правом на відрахування за ними (лист ФНП від 02.02.2007 № ШТ-6-03/ [email protected]).
Відрахування ПДВ
Платник податків при придбанні товарів (послуг, робіт), які будуть використані виключно у оподатковуваній діяльності, має право на відрахування у повному обсязі відповідно до рахунку-фактури постачальника. Це ж правило стосується придбання нематеріальних активів, майнових прав та основних засобів (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Збільшення видатків на суму ПДВ
Якщо товари (роботи, основні засоби, послуги, нематеріальні активи або майнові права), що купуються, будуть задіяні тільки у звільненій від оподаткування діяльності (список таких операцій зазначений у пп. 1-3 статті 149 НК РФ), то платник податків має право збільшити їх вартість на суму ПДВ для подальшого розрахунку прибуток. Це зазначено в абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ.
Це стосується і товарів, які реалізуються в місці, яке не визнано територією Російської Федерації.
Принципи ведення роздільного обліку з ПДВ
1. В одному виді діяльності.
При придбанні товарів та послуг, які повністю використовуються в оподатковуваній діяльності, труднощів у платника податків із відображенням їх у податковому обліку не виникає. Так, пред'явлений постачальником до відрахування ПДВ покупець цілком зможе прийняти до відрахування на підставі п. 1 ст. 172 та п. 4 ст. 170 НК РФ.
Якщо ж товари, що купуються, будуть повністю використовуватися в звільненій від оподаткування діяльності, то сума ПДВ цілком буде віднесена до збільшення їх вартості.
2. У кількох видах діяльності.
У тих же випадках, коли товари, основні засоби (ОС), послуги, нематеріальні активи (НМА), роботи або майнові права будуть використовуватися як у оподатковуваній, так і у звільненій від ПДВ діяльності, розподіл ПДВ при роздільному обліку буде особливим. Тоді частина поданого постачальником податку може бути використана як відрахування, інша частина — спрямовано збільшення вартості купівлі.
Щоб визначити, яка сума податку буде використана як відрахування, а яка піде збільшення вартості, необхідно вирахувати пропорцію (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Платнику податків слід внести запис про рахунок-фактурі, що надійшов в книзі покупок тільки в тій частині, яка піде на відрахування (п. 2, підп. «у» п. 6, п. 23(2) Правил ведення книги покупок, затверджених постановою Уряду РФ від 26.12.2011 (№ 1137).
1. Податковий період.
Пропорція визначається на підставі даних податкового періоду, яким є квартал (листи Мінфіну від 12.11.2008 № 03-07-07/121 та ФНП від 27.05.2009 № 3-1-11/ [email protected]). Розподіляти «зайшовши» від постачальника ПДВ слід у тому податковому періоді, коли товари було прийнято на облік (лист Мінфіну від 18.10.2007 № 03-07-15/159).
Виняток становлять основні засоби та нематеріальні активи, які були прийняті на облік у першому чи другому місяці кварталу. Розподіляти ПДВ відповідно до пропорції за цими активами платник податків має право за підсумками того місяця, коли вони були відображені в обліку у зв'язку з їх прийманням (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Крім того, особливі правила при розрахунку пропорції діють і щодо:
- операцій із фінінструментами термінових угод (подп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
- клірингових операцій (підп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
- операцій з надання позики цінними паперами чи грошима, операцій РЕПО (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ) чи продажу цінних паперів (подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
2. Формула.
Щоб розібратися, як ведеться роздільний облік ПДВ, слід ознайомитися з такими формулами:
ПНДС = СНДС / Поз.
де ПНДС - пропорційний ПДВ до відрахування;
СНДС - сумарне значення виручки за товарами, відвантаженими у межах оподатковуваних операцій;
ПДВ = Снеобл / Поз.
ПДВ - сума ПДВ, яка спрямовується на збільшення вартості товарів;
Снеобл - вартість товарів, відвантажених у межах звільнених від оподаткування операцій;
Спіль - загальна сума відвантажених товарів за звітний період.
Вказані вище формули виведені на підставі норм, що містяться у п. 4.1 ст. 170 НК РФ. У цьому розрахунку пропорції годі було враховувати ті надходження, які можуть бути визнані виручкою від товарів. Це:
- відсотки за депозитними вкладами (лист Мінфіну від 17.03.2010 № 03-07-11/64);
- дивіденди з акцій (листи Мінфіну Росії від 17.03.2010 № 03-07-11/64, від 11.11.2009 № 03-07-11/295);
- дисконти за векселями (лист Мінфіну Росії від 17.03.2010 № 03-07-11/64);
- суми, одержані у вигляді штрафних санкцій, пов'язаних із зміною умов позики (лист Мінфіну від 19.07.2012 № 03-07-08/188);
- отримане підрозділом фінансування від головної компанії (постанова Президії ВАС РФ від 30.07.2012 № 2037/12);
- угоди емітентів депозитарних розписок Росії з розміщення цих розписок, і навіть пов'язаної з розписками купівлі-продажу цінних паперів (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).
При підрахунку загальної суми відвантажених товарів за звітний період слід враховувати реалізацію як на території Росії, так і за її межами (визначення ВАС РФ від 30.06.2008 № 6529/08).
Використовувати інші формули для розрахунку пропорцій - наприклад, виходячи з площі приміщень, що використовуються для оподатковуваної та звільненої від податку діяльності, - не можна (ухвала ФАС Східно-Сибірського округу від 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09) .
3. Сума без ПДВ.
Для розрахунку пропорції необхідно брати вартість відвантажених товарів без урахування ПДВ (лист Мінфіну від 18.08.2009 № 03-07-11/208, ФНП Росії від 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414). При цьому необхідно враховувати, що судова практика, що склалася, повністю підтримує висновки фінансового відомства і контролерів (постанова Президії ВАС РФ від 18.11.2008 № 7185/08).
Чиновники, Президія ВАС РФ і нижчі арбітражні суди обґрунтовують свої рішення тим, що ведення роздільного обліку з ПДВ має бути в порівнянних значеннях. Причому при розрахунку як оподатковуваних ПДВ операцій, так і не оподатковуваних.
Водночас, деякі судді не вбачають у ст. 170 Податкового кодексу прямої вказівки на те, що при розрахунку пропорції слід виключити суму ПДВ, і виносять рішення на користь платників податків, які не погоджуються із озвученою вище позицією (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 07.05.2007 № Ф04-263 -А45-42) у справі № А45-6961/2006-46/292, ФАС Московського округу від 28.06.2007, 29.06.2007 № КА-А40/5984-07 у справі № А40-73242-06 .
Методика роздільного обліку ПДВ
У гол. 21 НК РФ не прописано методику роздільного обліку ПДВ, тому платники податків визначають її самостійно. Насправді підприємства закріплюють методичні рекомендаціїз роздільного обліку ПДВ у своїй обліковій політиці (постанова ФАС Поволзького округу від 19.04.2011 № А55-19268/2010 та лист УФНС Москви від 11.03.2010 № 16-15/25433).
Якщо ж підприємство практично користується окремим урахуванням ПДВ, але у правилах щодо його ведення в облікової політиці це не відображено, то є можливість оскаржити можливу відмову фіскалів у праві на відрахування в суді. В цьому випадку необхідно лише надати докази того, що такий поділ при обліку ПДВ ведеться (постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 17.08.2011 № А53-19990/2010).
Проте існує й негативна судова практика для платників податків, які не змогли довести, що роздільний облік ведеться (ухвала ФАС Далекосхідного округу від 20.07.2011 № Ф03-2961/2011). Тому ігнорувати відображення правил роздільного обліку в обліковій політиці не варто.
Про те, як бути, якщо в певному періоді не було відвантаження, див. «Роздільний облік ПДВ у безприбуткових періодах ведеться за правилами платника податків» .
Як ведеться роздільний облік ПДВ: проводки
Необхідно відкрити субрахунки другого порядку для обліку постачальників ПДВ. Так, на субрахунку 19-1 збиратиметься ПДВ за товарами (послугами, ОЗ, НМА), що використовуються в обох видах діяльності. На 19-2 пропонується накопичувати ПДВ за товарами, які будуть використані в оподатковуваній діяльності. На субрахунку 19-3 враховуватиметься ПДВ, який згодом збільшить вартість товарів, що використовуються у звільненій від оподаткування діяльності.
Приклад проведення при оприбуткуванні основного засобу:
Січень
Дп 08 Кт 60 (від постачальника прийнято устаткування) - 60 000 руб.
Дт 19-1 Кт 60 (врахований вхідний ПДВ) - 10 800 руб.
Дп 60 Кт 51 (перераховані гроші постачальнику) - 70800 руб.
Дп 01 Кт 08 (обладнання прийнято на облік) - 60 000 руб.
Лютий
Дп 44 Кт 02 (нарахована амортизація лінійним способом, термін використання обладнання - 4 роки) - 1250 руб.
Березень
Дп 19-2 Кт 19-1 (ПДВ, який буде використаний як відрахування) - 7 000 руб.
Дп 19-3 Кт 19-1 (сума ПДВ, що піде збільшення вартості устаткування) — 3 000 крб.
Дп 68 Кт 19-2 (ПДВ, прийнятий до відрахування) - 7 000 руб.
Дп 01 Кт 19-3 (збільшення балансової вартості устаткування) - 3000 руб.
Дп 44 Кт 02 (донарахування амортизації за лютий) - 62,5 руб.
Дп 44 Кт 02 (амортизація за березень) - 1131,25 руб.
Коли можна не вести роздільний облік з ПДВ
Іноді можуть виникати ситуації, коли платник податків здійснює оподатковувані та звільнені від оподаткування операції, але обов'язків щодо ведення роздільного обліку ПДВ у нього не виникає.
1. Правило 5%.
До 2018 року платники податків могли не вести роздільний облік податку у тих податкових періодах, коли загальні витрати за операціями, звільненими від ПДВ (не оподатковуваними ПДВ) менші або дорівнюють 5% від сумарного значення всіх витрат на виробничий процес. У ці періоди всі суми постачальниками ПДВ підлягали відрахуванню цілком. З 2018 року ведення роздільного обліку стало обов'язковим у таких періодах. При цьому можливість брати в них податок до відрахування збереглася.
Важливо пам'ятати, що при розрахунку показників використовуються саме витрати на ведення неоподатковуваних операцій, а не прибуток від такої діяльності (лист Мінфіну від 08.09.2011 № 03-07-11/241). При цьому при обчисленні 5% бар'єру враховуються витрати по всіх операціях, що не оподатковуються, а не за якоюсь однією (лист ФНП від 03.08.2012 № ЕД-4-3/ [email protected]).
2. Інші випадки.
Також суди визнають за платниками податків право не вести роздільного обліку:
- якщо товари відразу були придбані для цілей, не оподатковуваних ПДВ, але згодом їхнє призначення було змінено (визначення ВАС РФ від 26.06.2008 № 8277/08);
- якщо пред'явлено до погашення векселі третіх осіб з огляду на те, що основна діяльність, оподатковувана ПДВ, теж ведеться.
У цьому випадку ФАС Московського округу став на бік платника податків, вказавши, що той не повинен вести роздільний облік, оскільки ні загальноадміністративні, ні виробничі витрати не можуть бути включені до витрат на придбання векселів. Крім того, у п. 4 ст. 170 НК РФ не згадується про операції, пов'язані з обігом цінних паперів - тільки про товарні операції (постанова ФАС Московського округу від 23.09.2009 № КА-А40/9481-09).
Підсумки
Обов'язок ведення роздільного обліку, що пред'являється постачальниками ПДВ, виникає у разі, якщо платник податків здійснює і оподатковувану, і не оподатковувану цим податком діяльність. Умови та принципи ведення такого обліку зазначені у пп. 4 та 4.1 ст. 170 НК РФ, та його методику платники податків визначають самостійно.
Якщо підприємство купує матеріали, товари або послуги, які згодом будуть використовуватися для обох видів діяльності, слід вирахувати пропорцію, відповідно до якої буде ділитися вхідний ПДВ. При цьому частина податку буде використана у вигляді відрахування при обліку операцій, що оподатковуються ПДВ, а інша частка піде на збільшення вартості активів, які використовувалися в операціях, що не обкладаються ПДВ.
Якщо придбані товари (роботи, послуги) використовуються лише у діяльності, що оподатковується ПДВ, то вся сума вхідного податку приймається до вирахування. Якщо ж товари (роботи, послуги) використовуються в неоподатковуваній ПДВ діяльності, то вхідний ПДВ враховується у вартості куплених товарів (робіт, послуг), тобто збільшує «прибуткові» витрати (ст. 149, п. 2 ст. 170, ст.172 НК РФ).
Але якщо придбані товари (роботи, послуги) протягом кварталу одночасно використовуються і в оподатковуваних, і не оподатковуваних ПДВ операціях (йдеться про загальногосподарські витрати), то необхідно вести роздільний облік вхідного ПДВ (п. 4 ст. 149, п. 4 ст.170 НК РФ). Такий облік ПДВ дозволяє визначити, яку частину вхідного податку можна прийняти до відрахування, а яку - враховувати вартості придбаних товарів (робіт, послуг) чи витратах (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Порядок ведення роздільного обліку слід прописати в обліковій політиці (Лист Мінфіну Росії від 20.11.2017 № 03-07-11/76412).
Створити облікову політику вам допоможе наш.
Методика роздільного обліку ПДВ
Щоб зрозуміти, яку суму ПДВ за квартал можна прийняти до відрахування, а яку списати у витрати, застосовується наступна методика.
КРОК 1. Розраховується частка оподатковуваної ПДВ виручки у загальному обсязі виручки
КРОК 2. Визначається безпосередньо сама сума ПДВ, яка приймається до відрахування
КРОК 3. Визначається сума ПДВ, що підлягає включенню у вартість товарів (робіт, послуг) або списанню до витрат
Якщо у кварталі не було виручки
У разі відсутності протягом кварталу реалізації товарів (робіт, послуг) методику роздільного обліку ПДВ організація може розробити сама, прописавши її у своїй обліковій політиці (Лист Мінфіну Росії від 26.09.2014 N 03-07-11/48281). Але постає питання, який показник у такому разі брати за основу для визначення пропорції? Це можливо, наприклад, величина витрат по різним видамдіяльності.
Якщо неоподатковуваних ПДВ операцій мало
Роздільний облік вхідного ПДВ можна не вести, якщо працює, так зване, «правило 5%» (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Тобто. якщо за квартал витрати на неоподатковувані операції становлять менше 5% у загальному обсязі витрат за цей період. Але в цьому випадку вхідний ПДВ можна прийняти до відрахування по товарах (робіт, послуг), що використовуються в операціях, як оподатковуваних, так і не оподатковуваних ПДВ одночасно. ПДВ із вартості товарів (робіт, послуг), використовуваних лише у неоподатковуваних операціях, прийняти до відрахування не можна.
Якщо не вести роздільного обліку ПДВ
Тоді вхідний ПДВ не можна прийняти до відрахування, ні врахувати у витратах (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).
А якщо ви не пропишете в обліковій політиці порядок ведення роздільного обліку ПДВ, але за фактом його застосовуватимете, то, по ідеї, жодних претензій з боку податківців до вас бути не повинно, але вам потрібно буде довести, що роздільний облік ви все-таки ведете.
Роздільний облік ПДВ потрібно застосовувати, якщо поряд з оподатковуваними ПДВ операціями в організації проводяться неоподатковувані.
До організацій, які мають вести роздільний облік, относятся:
- Здійснюючі оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції;
- Поєднують діяльність за основною системою оподаткування та ЕНВД.
«Вхідний» ПДВ із придбання активів, товарів, майнових прав із оподатковуваних операцій також враховується окремо від операцій, що звільняються від сплати ПДВ.
Законодавство РФ визначає лише необхідність ведення роздільного обліку «вхідного» та нарахованого ПДВ. Методика цього обліку розробляється самими організаціями та закріплюється внутрішніми нормативними актами.
Правила обліку «вхідного» ПДВ
Роздільний облік «вхідного» ПДВ, насамперед, необхідний виділення сум, призначених до відрахування по оподатковуваним операціям. ПДВ з неоподатковуваних операцій організація немає права приймати до відрахування. Ці суми або включаються до вартості придбаних МПЗ, або списуються на поточні витрати.
Існує два методи розподілу витрат з оподатковуваної та неоподатковуваної діяльності:
Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:
- Прямий метод використовується коли достеменно відомо, яких саме операцій купувалися товари — для оподатковуваних, чи неоподатковуваних. Якщо всі надходження проводилися для оподатковуваних операцій, то відрахування можна взяти весь «вхідний» ПДВ.
- У разі коли неможливо точно визначити, до яких саме операцій відносяться витрати, використовується непрямий метод. Для обчислення величини податку, який можна показати до відрахування, використовується пропорція: відношення витрат за неоподатковуваними операціями до загальної суми витрат.
«Правило 5 відсотків» можна озвучити так: організація має право не вести роздільний облік, якщо частка витрат за неоподатковуваними операціями менше 5% від усіх витрат підприємства. І тут весь «вхідний» ПДВ показується до відрахування, немає необхідності включати їх у вартість придбаних МПЗ чи витрати.
Приклад роздільного обліку ПДВ за наявності операцій неоподатковуваних ПДВ
ТОВ «Аватар» займається виробництвом та реалізацією медичної техніки. Реалізація медтехніки не оподатковується ПДВ. Таким чином, необхідно визначити частку ПДВ, яку можна пред'явити до відрахування.
В обліковій політиці «Аватара» щодо НУ закріплено:
- Частка звільнених витрат визначається за даними СУ;
- «Звільнені» витрати визначаються за допомогою прямих, загальновиробничих, загальногосподарських та непрямих витрат;
- Якщо ці витрати неможливо точно віднести до конкретного виду діяльності, з точки зору оподаткування ПДВ, їх величина визначається за формулою:
"Звільнені" ОХР, ОПР, ПР = (ОХР, ОПР, ПР не визначені) * (ПР "звільнені") / ПР загальна сума,
де ПР – прямі витрати.
За 1 квартал 2015р.
- Смма ПР, списаних на виробництво та реалізацію, склала 750 000 руб., З них 470 000 руб. - Неоподатковувані ПДВ, 280 000 руб. - оподатковувані ПДВ;
- Усі загальновиробничі витрати неможливо віднести до конкретного виду діяльності, їх сума - 210 000 руб. Визначаємо суму «звільненого» витрати за формулою: 210 000 * 280 000/750 000 = 78 400 руб.;
- Загальногосподарські - 130 000 руб., Без можливості віднесення на вид діяльності. Визначаємо аналогічно: 130000 * 280000 / 750000 = 48533 руб.;
- Інші витрати, відсотки за позикою на цілі виробництва медтехніки - 105 000 руб.;
- Загальна сума витрат за квартал - 1300000 руб., Всі рахунки витрат плюс рахунок 91.2.
Розраховуємо частку «неоподатковуваних» витрат:
(470 000 + 78 400 + 48 533 + 105 000) / 1 300 000 * 100 = 54 %.
Ця величина перевищує 5 %, тому ТОВ «Аватар» має у першому кварталі вести роздільний облік ПДВ.
Виходячи з наведених цифр, в організації частка ПДВ, можливого до вирахування, становить 46%. 54% підлягають включенню у вартість придбаних МПЗ та послуг.
Нюанси застосування «правила 5%»
Спочатку «правило 5 відсотків» передбачалося як полегшення тягаря ПДВ для організацій, що займаються виробництвом. Причому, у межах законодавства під витратами виробництва мали у вигляді витрати на виробництво доданої вартості у сфері діяльності платника податків. З 01.10.2011 року контролюючі органи погодилися з тим, що торгові організації також мають право застосовувати це правило.
Оскільки частку неоподатковуваних витрат можна визначити лише за підсумками кварталу, організації логічно мати внутрішні нормативні акти для визначення необхідності застосування роздільного обліку — найчастіше це відображається в обліковій політиці щодо НУ. Це необхідно, щоб уникнути претензій податкових органів у разі застосування правила 5 відсотків.
У 2019 році роздільний облік мають вести організації, які поєднують оподатковувані ПДВ операції із пільговими. У статті ми на прикладах показали, як проводити роздільний облік ПДВ з 2019 року.
Як по-новому вести роздільний облік ПДВ :
Розповімо про роздільний облік ПДВ з 2019 року з прикладами, якщо операції були неоподатковуваними. Наші рекомендації будуть корисні компаніям, які сплачують ПДВ на УСН у 2019 році, а також тим, хто поєднує сплату ЕНВС із загальним режимом. Адже щоб визначати суми податку, які можна віднести на витрати, обов'язковий роздільний облік.
Де прописати методику роздільного обліку ПДВ
Під час перевірки контролери вимагатимуть показати їм облікову політику. На ній, відповідно до пункту 4 статті 170 НК РФ, має бути закріплена методика ведення роздільного обліку з ПДВ. І якщо у вас рекомендації щодо окремого обліку не описані, інспектори можуть зняти відрахування. Навіть якщо ви насправді користуєтеся окремим обліком сум ПДВ.
У такій ситуації можна спробувати відстояти свою позицію в арбітражі. Адже іноді судді висловлюють думку, що компанія не зобов'язана дотримуватися правил ведення роздільного обліку ПДВ в обліковій політиці. Але не виключено, що справу виграють податківці.
Як вести роздільний облік з ПДВ у 2019 році: приклади
Роздільний облік ПДВ за способами обліку — це метод, яким із «вхідного» податку вичленюють частину, що відноситься до оподатковуваних операцій. Цю суму ви зможете поставити до вирахування.
Решту податку вам доведеться включити у вартість придбаних товарів (робіт, послуг) або віднести на витрати. І тому необхідно розподілити як суми податку, а й товари, виручку, витрати. Зазвичай, щоб організувати ведення роздільного обліку з ПДВ, відкривають різні субрахунки до рахунків 19, 41, 90, 91 тощо. У цьому бажано розвести облік між видами діяльності максимум. Адже чим менше розрахункових методів, тим менші ймовірні причіпки з боку перевіряючих.
Приклад 1:Як заявити відрахування ПДВ при суміщенні режимів
Компанія торгує товарами оптом та в роздріб. За оптовою торгівлею вона сплачує податки за звичайною системою, а по роздробі застосовує ЕНВД.
Ідеальний варіант - коли відразу зрозуміло, для якої діяльності закуплено продукцію. Тоді податок на додану вартість по товарах, призначених для продажу оптом, можна відразу поставити до відрахування. А щодо товарів для роздрібу — врахувати їх вартість.
На жаль, навіть у цьому випадку будуть суми податку, які так розподілити не вдасться. Це зазвичай відноситься до загальногосподарських та загальновиробничих витрат, що враховуються на рахунках 26, 25, 44. Та й розподілити самі товари не завжди виходить.
Наприклад, у момент покупки бухгалтер може не знати, чи будуть вони продані оптом чи в роздріб. Тому на рахунку 19 (а також 41, 90 тощо) ви можете відкрити такі субрахунки:
- 1 «ПДВ щодо товарів (робіт, послуг), придбаних для оптової торгівлі»;
- 2 «ПДВ щодо товарів (робіт, послуг), придбаних для роздрібної торгівлі»;
- 3 «ПДВ щодо товарів (робіт, послуг), придбаних для оптової та роздрібної торгівлі».
На останньому субрахунку ви врахуєте ПДВ за загальногосподарськими витратами та основними засобами, що використовуються в операціях, які одночасно оподатковуються та пільгуються. Також цей субрахунок дозволяє врахувати товари (роботи, послуги), коли їхнє призначення невідоме.
Рахунки - фактури за товарами, роботами або послугами, що враховані на субрахунку 1, одразу реєструйте у книзі покупок (при виконанні всіх умов для відрахування). Рахунки - фактури, що стосуються субрахунку 2, реєструвати не потрібно.
Порядок обліку ПДВ за загальногосподарськими витратами
Якщо ви не можете точно віднести витрати до оподатковуваних або пільгових операцій, розподіл ПДВ при окремому обліку буде особливим. Протягом кварталу накопичуйте "вхідний" податок за цими витратами на субрахунку 3 до рахунку 19. На останнє число кварталу спочатку визначте частку виручки від продажу оподатковуваних товарів (робіт, послуг):
Зверніть увагу - виручку за операціями, що оподатковуються, потрібно брати саме без податку на додану вартість, щоб вона була порівнянна з аналогічним показником за пільговими операціями.
Щоб розрахувати пропорцію для розподілу вхідного податку, потрібно визначити частку неоподатковуваних ПДВ операцій у загальному обсязі операцій організації. При цьому пропорцію слід розраховувати на підставі порівнянних показників.
Зазначимо також, що в розрахунку не потрібно враховувати доходи, які не є виручкою. Наприклад, відсотки за банківськими депозитами та рахунками, дивіденди за акціями (листи Мінфіну Росії від 3 серпня 2010 р. № 03-07-11/339, від 17 березня 2010 р. № 03-07-11/64).
Тепер можна розподілити "вхідний" податок. Спочатку розрахуйте суму, яку ви можете поставити до вирахування:
Причому цей показник доведеться розраховувати окремо за всіма рахунками – фактурами, що належать до загальногосподарських витрат. Після чого можна зареєструвати ці рахунки у книзі покупок.
На наступному етапі порахуємо податок, який треба віднести на витрати:
Розрахунок усіх цих показників, тобто зразок ведення роздільного обліку з ПДВ, відобразіть у бухгалтерській довідці. Покажемо порядок обліку ПДВ з прикладу.
Приклад 2:Як вести роздільний облік з ПДВ з 2019 року
ТОВ «Торгівець» займається роздрібною торгівлею. Крім того, інколи компанія продає товари оптовим покупцям. По торгівлі роздріб ТОВ сплачує ЕНВД, по опту ж воно застосовує загальний режим оподаткування.
За підсумками ІІ кварталу виручка від реалізації товарів у роздріб склала 12 000 000 руб., Оптом - 3 540 000 руб. (В тому числі ПДВ - 540 000 руб.).
Щомісяця компанія платить за оренду та комунальні послуги 177 000 руб., У тому числі ПДВ - 27 000 руб.
30 червня бухгалтер розрахував частку виручки від товарів, оподатковуваних податком додану стоимость: 3 000 000 крб. : (12 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) 100% = 20%.
Сума податку з оренди та комунальних платежів, яку можна прийняти до вирахування щомісяця, дорівнює: 27 000 руб. 20% = 5400 руб.
Сума податку, яку можна віднести на витрати, становила: 27000 руб. - 5400 руб. = 21600 руб.
Роздільний податковий облік ПДВ за основними засобами
Особливу увагу слід звернути на те, як ведеться роздільний облік ПДВ з основних засобів. Від цього залежить величина амортизації та сума податку на майно.
Загалом тут можна вчинити так само, як з загальногосподарськими витратами. Тоді первісна вартість дорівнюватиме ціні покупки без податку на додану вартість.
За підсумками кварталу ви визначите розрахунковим шляхом за конкретним основним коштом суму податку, яку можна прийняти до відрахування. Після цього ви скоректуєте первісну вартість, збільшивши її на частину податку, що залишилася. Формально це виглядатиме як виправлення облікової помилки.
Як по-новому вести роздільний облік ПДВ
Якщо витрати на неоподатковувані операції не перевищують 5 відсотків, компанія має право повністю заявити до відрахування ПДВ з покупок, призначених одночасно для оподатковуваних та неоподатковуваних операцій за квартал.
При цьому якщо основний засіб компанія купила у першому місяці кварталу, то величина амортизації у другому місяці виявиться заниженою. Отже, суму податку на прибуток буде завищено. Це дає право компаніям, які перераховують авансові платежі щомісяця, не подавати уточнені декларації, а врахувати помилку у поточному періоді.
Що ж до податку майно, його суму ви розрахуєте правильно. Тому що на кінець кварталу "правильна" первісна вартість основного засобу вам вже буде відома. Нагадаємо, що важливо прописати весь цей порядок розподілу ПДВ в обліковій політиці компанії.
Роздільний облік ПДВ з нерухомості
Особлива методика ведення роздільного обліку з ПДВ передбачена щодо нерухомості. В даному випадку компанія може відразу прийняти до відрахування «вхідний» податок, незважаючи на те, що майно буде використовуватися і в діяльності, що не оподатковується. Щоправда, потім податок доведеться поновити.
Якщо ж будівля компанія використовуватиме в неоподатковуваних операціях лише через тривалий час (наприклад, років 16), тоді діє таке правило. Не потрібно відновлювати «вхідний» податок, коли об'єкт замортизований повною мірою або з моменту введення його в експлуатацію у цієї організації минуло не менше 15 років.
Покажемо роздільний облік "вхідного" ПДВ за основним засобом, який використовується в оподатковуваній та пільговій діяльності.
Приклад 3:Роздільний облік ПДВ з 2019 року
ТОВ «Концерн» займається оподатковуваною ПДВ діяльністю, а також пільговими операціями. У квітні компанія купила комп'ютер для потреб бухгалтерії вартістю 47 554 руб., У тому числі ПДВ - 7254 руб. Для комп'ютера встановили термін корисного використання три роки (36 місяців).
У квітні бухгалтер зробив такі проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 40 300 руб. - Оприбуткований комп'ютер;
ДЕБЕТ 19 субрахунок« ПДВ за товарами (роботами, послугами), придбаними для оподатковуваних та неоподатковуваних операцій» КРЕДИТ 60
- 7254 руб. - Враховано податок по купленому комп'ютеру;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 40 300 руб. - Комп'ютер врахований у складі основних засобів.
У травні бухгалтер зробив такий запис:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
- 1119 руб. - Нарахована амортизація (40 300 руб.: 36 міс.).
30 червня бухгалтер розрахував частку виручки від оподатковуваних додану вартість операцій. Вона становила 70 відсотків. В обліку зроблено проведення:
ДЕБЕТ 19 субрахунок« ПДВ за товарами (роботами, послугами), придбаними для оподатковуваних операцій» КРЕДИТ 19 субрахунок«
- 5078 руб. (7254 руб. × 70%) - визначено суму податку по комп'ютеру до відрахування;
ДЕБЕТ 19 субрахунок« ПДВ за товарами (роботами, послугами), придбаними для неоподатковуваних операцій» КРЕДИТ 19« ПДВ за товарами (роботами, послугами), придбаними для оподатковуваних та неоподатковуваних операцій»
- 2176 руб. (7254 - 5078) - розрахована сума податку з комп'ютера, яку потрібно включити до його вартості;
ДЕБЕТ 68 субрахунок« Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19 субрахунок« ПДВ за товарами (роботами, послугами), придбаними для оподатковуваних операцій»
- 5078 руб. — прийнято до відрахування частина податку з комп'ютера;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 19 субрахунок« ПДВ за товарами (роботами, послугами), придбаними для неоподатковуваних операцій»
- 2176 руб. - Включено в первісну вартість частину податку;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
- 60 руб. (2176 руб.: 36 міс.) - Донарахована амортизація за травень;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
- 1180 руб. ((40 300 руб. + 2176 руб.): 36 міс.) - Амортизація за червень.
Порядок обліку ПДВ за товарами за наявності операцій неоподатковуваних ПДВ
Перейдемо до товарів, придбаних одночасно для оподатковуваних та пільгових (поставлених) операцій. Припустимо, в момент покупки їхнє призначення точно невідоме. Чиновники рекомендують виходити із передбачуваного використання товарів.
Коли можна не вести роздільний облік ПДВ: правило п'яти відсотків
Компанія вправі повністю заявити до відрахування ПДВ з покупок, призначених одночасно для оподатковуваних та неоподатковуваних операцій за квартал, якщо витрати на неоподатковувані операції не перевищують 5 відсотків. Це правило набуло чинності з 1 січня 2018 року.
Якщо витрати на неоподатковувані операції перевищують 5 відсотків, то ПДВ із змішаних покупок можна прийняти до відрахування лише частково — пропорційно долі виручки від оподатковуваних операцій у загальній сумі виручки за квартал. Тут змін не було.
ПДВ із купівлі для неоподатковуваних операцій слід включати у вартість придбаних товарів, робіт, послуг (п. 4 ст. 170 ПК). Заявити ці суми до вирахування не можна незалежно від частки витрат на неоподатковувані операції.
При розрахунку витрат на неоподатковувані операції податківці вимагають враховувати як прямі, а й непрямі витрати.
Розібратися у новому порядку роздільного обліку допоможе схема.
Навіть якщо компанія підпадає під правило «п'яти відсотків», роздільний податковий облік ПДВ за наявності неоподатковуваних операцій необхідно вести щодо витрат і виручки. Інакше ви не зможете розрахувати частку витрат та підтвердити цим право на відрахування податку в повній сумі.
Отже є тільки один спосіб повністю уникнути роздільного обліку — відмовитися від пільги. Але це можна зробити лише щодо операцій, передбачених у пункті 3 статті 149 Податкового кодексу РФ.
Сьогодні програма 1С: Бухгалтерія у версії 8.3 дозволяє користувачам організувати роздільний облік ПДВ. Ця можливість необхідна для організацій, які одночасно ведуть діяльність, що передбачає використання різних режимів оподаткування ПДВ, зокрема ставку податку 0%.
Налаштування програми 1С для ведення роздільного обліку
Для встановлення роздільного обліку необхідно внести зміни до налаштувань системи, зокрема вказівку щодо застосування протягом поточного податкового періоду системи з роздільним урахуванням ПДВ.
Для цього потрібно в налаштуваннях вибрати вкладку «ПДВ» і проставити наступний набір прапорців.
Крім того, у розділі "Меню" - "Параметри обліку", через закладку "ПДВ" необхідно вибрати варіант "За способами обліку".
Приклад оформлення документа надходження товару
При створенні документа, що відображає товари, що поступають, потрібно вказати організацію і сформувати табличну частину документа із зазначенням у ньому всього переліку товарів.
Для кожного з товарів є можливість вказівки способу обчислення ПДВ. При цьому значення виступає третім субконто для рахунку 19.03 під час проведення проводок.
У випадку, якщо на екрані не відображаються стовпці для зміни способу обліку, необхідно перейти до розділу "Головне" - "Персональні налаштування" - "Показувати рахунки обліку в документах".
Коригування способу обліку ПДВ
Можливості програми 1С дозволяють при подальшому проведенні операцій вносити зміни у спосіб обліку ПДВ, заданий для формування документів надходження. Наприклад, варіант «Застосовується до вирахування», можна замінити на «Враховується у вартості».
Коригування може бути здійснено і через вимогу-накладну. Причому в даному випадку користувач отримує можливість внести зміни не тільки для конкретного товару в табличній частині документа, але й змінити спосіб обліку всього документа, скориставшись закладкою «Рахунок витрат».
При проведенні документа система автоматично порівняє встановлений для документа режим та розмір ставки податку, вказаний для товарів у табличній частині. Проводити зміну значення ПДВ допускається до списання товару.
При цьому необхідно врахувати, що можливості коригування зникають після того, як проведено розподіл ПДВ.
Розподіл ПДВ у 1С під час використання роздільного обліку
Найбільш наочним варіантом дій, що проводяться, є формування оборотно-сальдової відомості для рахунку 19. До процедури розподілу ПДВ їй характерний наступний вид:
Поява третього субконто забезпечує для ПДВ велику міру наочності. Відповідно з'являється можливість визначення порядку обліку ПДВ за аналізований період до його закриття. У такій ситуації розподіл ПДВ перетворюється на легке завдання. Документ «Розподіл ПДВ» використовується мінімально, а основний обсяг роботи посідає первинні документи. Пов'язано це про те, що базу розподілу визначено.
Завантаження...
