Для правильного застосування правових норм, що встановлюють порядок оподаткування громадян прибутковим податком, необхідно чітко визначити, що таке "дохід фізичної особи".
У ст. 41 Податкового кодексу дохід характеризується як "економічна вигода у грошовій або натуральній формі, що враховується у разі можливості її оцінки та в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, та визначається відповідно до глав "Прибутковий податок з фізичних осіб", "Податок на прибуток (дохід) організацій", "Податок на доходи від капіталу" цього Кодексу". У самому визначенні, як бачимо, міститься посилання до відповідних розділів Кодексу, в яких передбачається конкретизувати це широке поняття стосовно того чи іншого виду податку.
На жаль, досі ні вітчизняним законодавцем, ні судовою практикою, ні наукою податкового права не вироблено поняття доходу як об'єкта оподаткування з фізичних осіб. Мета цієї статті - намітити основні підходи до розробки даного поняття та зробити деякі висновки (що носять, втім, попередній характер).
В навчальної літературивисловлено точку зору, що під "доходом" для цілей оподаткування фізичних осіб слід розуміти матеріальну вигоду, матеріальні блага, одержувані фізичними особами від інших осіб внаслідок здійснення своєї трудової, підприємницької чи іншої самостійної діяльності, а також з інших підстав та особи, що покращують матеріальне становище (Податки та податкове право. Навчальний посібник. М., 1998. С.279).
Розглядаючи поняття доходу, зазвичай говорять про економічну вигоду, про поліпшення матеріального, тобто майнового стану особи, про прирощення майна. Термін "дохід", таким чином, не можна розглядати у відриві від терміна "майно". Саме майно особи може бути у трьох формах: грошової, натуральної (всі речі, крім грошей) і правової майнові права, зокрема виняткові). Такий поділ відповідає положенням ст. ст. 128, 1013 ЦК України.
У процесі громадянського обороту майно може переходити з однієї форми до іншої. Наприклад, під час продажу речі особа спочатку володіє річчю з певною ринковою вартістю, потім, передавши її покупцю, отримує майнове право вимоги на відповідну суму, і, нарешті, отримує кошти.
При продажі речі за ринковою ціною доходу особи як поліпшення її майнового стану немає. Проте згідно із Законом РФ від 7 грудня 1991 р. "Про прибутковий податок з фізичних осіб" (далі - Закон) дохід у цьому випадку вважатиметься отриманим. Отже, отримання доходу який завжди пов'язані з поліпшенням матеріального становища фізичної особи.
Отже, одна з підстав виникнення доходу фізичної особи – перехід її майна з однієї економічної форми до іншої. Аналізуючи податкове законодавство, легко помітити, що доход породжується не всяким переходом майна. Теза про доход як результат переходу натуральної та правової форм майна в грошову форму є досить очевидною. Істотною ознакою отримання доходу у готівковій грошовій формі є виникнення в особи права власності на відповідні кошти. Причому останні мають бути отримані на безповоротній основі (на відміну від грошей, що надійшли у власність особи за договором позики, які формують його доход). Так само очевидно, що з еквівалентному переході майна з грошової форми в натуральну доходу немає.
Найскладнішим є питання наслідки возмездного придбання майнового права. Чи формують дохід фізичної особи майнові права, які вони купують? Відповідно до положень ДК РФ, майнові права, за загальним правилом, входять у поняття "майно". При переході суб'єктивного прававід іншої особи відбувається збільшення майна набувача. Важливу роль грає момент отримання доходу.
З ст. 2 Закону (з наступними змінами та доповненнями), що визначає дату отримання доходу фізичною особою, можна затверджувати таке. Особа, що продав квартиру, має право вимагати від покупця виплати йому ціни квартири (майнове право), проте доходу до моменту отримання грошей у нього немає. Дохід виникає лише у момент отримання від покупця.
Інше рішення призвело б до оподаткування спочатку отриманого майнового права, та був об'єкта, отриманого результаті реалізації цього права. Це, втім, не суперечило б принципу одноразовості оподаткування, оскільки оподаткуванню підлягали різні об'єкти (спочатку майнове право, потім майно у натуральній формі) і найчастіше у різні податкові періоди (за умови здійснення майнового права наступного календарного року).
Наступна підстава виникнення доходу - безоплатне чи нееквівалентне збільшення майна фізичної особи. Безоплатне отримання майна у грошовій чи натуральній формі, за загальним правилом, тягне за собою виникнення доходу фізичної особи. У той самий час доходи, одержувані громадянами порядку спадкування і дарування (від фізичних осіб), об'єктом оподаткування прибутковим податком є. Такий висновок випливає з підп. "х" п. 1 ст. 3 Закону та на підставі визначення об'єкта оподаткування, даного у ст. 2.
У практиці досить часто трапляються випадки одержання особою на безоплатній основі майнових прав. Наприклад, юридична особа, яка є покупцем за договором купівлі-продажу квартири, безоплатно поступається своєму працівникові (як правило, керівнику) право вимоги, що виникли з договору. Питання про те, чи отримує фізична особа дохід у момент отримання відповідного права вимоги або у момент набуття права власності на квартиру, законодавством не врегульовано. З ст. 2 Закону слід припустити, що майнові права, які безоплатно одержуються особою, не можуть розглядатися як підстави виникнення податкового зобов'язання.
Що стосується доходу, що виникає при не еквівалентності обміну майна, то ця проблема тісно пов'язана з проблемою оподаткування матеріальної вигоди.
Відповідно до ст. 2 Закону при оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий як у грошовій, так і у натуральній формі, у тому числі у вигляді матеріальної вигоди відповідно до підп. "н", "ф" та "я13" п. 1 ст. 3 Закону.
Можна було б припустити, що законодавець розглядає матеріальну вигоду як із видів доходу, одержуваного у натуральній формі. Проте систематичне тлумачення Закону свідчить про інше. Так, сума матеріальної вигоди, згадана у підп. "н" п. 1 ст. 3 Закону є різновидом доходу, одержуваного в грошовій, а не натуральній формі. Вкладник отримує дохід у грошовій формі (відсотки за вкладом), частина з яких (при перевищенні процентів, що виплачуються, ставки рефінансування Центрального банкуРФ) розглядається законодавцем як його матеріальна вигода. Різновидом доходу у грошовій формі є і матеріальна вигода, описана у підп. "ф" п. 1 зазначеної статті. На відміну від двох розглянутих випадків, матеріальна вигода у вигляді економії на відсотках при отриманні позикових коштів (підп. "я13" п. 1 зазначеної статті) є різновидом доходу в натуральній формі - жодних грошових виплат платнику податків тут не провадиться.
Чи мав законодавець на увазі обмежити випадки одержання матеріальної вигоди лише названими трьома підпунктами, чи перелік доходів, одержуваних у натуральній формі, є незамкненим? На жаль, сьогодні ні законодавець, ні судова практика не дали на нього однозначної відповіді. Тим часом, вирішення цього питання важливе для випадків отримання громадянами пільг і благ, отримання яких у звичайних умовах зажадало б від них додаткових витрат. З одного боку, із буквального прочитання формулювання ст. 2 Закону можна зробити висновок, що перелік видів матеріальної вигоди, наведений у підп. "н", "ф" та "я13", є вичерпним. З іншого боку, не перелічені у зазначених підпунктах види матеріальної вигоди не увійшли до переліку доходів, які не підлягають оподаткуванню (ст. 3 Закону). Звісно ж, що внесені 10 січня 1997 р. зміни до Закону порушили його початкову структуру, яка раніше виходила з незамкнутого переліку оподатковуваних доходів та замкненого переліку доходів, що не підлягають оподаткуванню. Виправити це порушення, мабуть, має законодавець.
Ще одне питання, що становить практичний інтерес, чи формують дохід фізичної особи блага, отримані ним безпідставно, незаконно? Деякі відповідають це питання негативно. У цьому робиться посилання ст. 1102 ГК РФ: "Обличчя, яке без встановлених законом, іншими правовими актами чи правочином підстав придбало чи зберегло майно (придбувач) з допомогою іншої особи (потерпілого), зобов'язане повернути останньому безпідставно придбане чи збережене майно (безпідставне збагачення)...".
Інші висловлюють протилежний погляд.
Звісно ж, що у поставлене запитання можна відповісти лише позитивно. Податкове законодавство не містить будь-яких застережень про законність або незаконність придбання тих чи інших благ, що формують дохід фізичної особи.
Ні податкові органи, ні сам платник податків немає права зробити висновок про незаконність тих чи інших доходів - це прерогатива суду. Особливо наочно цей принцип проявляється з прикладу майна, здобутого злочинним шляхом.
Виключення такого майна зі складу доходу фізичної особи (підозрюваного) до набрання законної сили вироком суду суперечило б принципу презумпції невинності. Лише за умови повернення у тому ж податковому періоді майна, придбаного без законних підстав, законного власника, фізична особа - платник податків має право не декларувати це майно як свій дохід. Якщо ж майно повертається власнику у наступних податкових періодах, платник податків зобов'язаний продекларувати отриманий дохід, але вправі згодом внести відповідні зміни до податкової декларації.
Обов'язковою ознакою виникнення доходу є передача майна від суб'єкта права іншому. Законодавець, визначаючи об'єкт оподаткування, говорить про доход, отриманий "від джерел у Російської Федераціїта за її межами" (ст. 2 Закону). Під джерелами доходу в Законі розуміються, зокрема, підприємства, установи та організації, а також фізичні особи, які виплачують фізичній особі дохід (ст. 20 Закону). Слід також зазначити, що, визначаючи дату отримання доходу, законодавець використовує терміни "виплата", "перерахування", "передача" (ч. 4 ст. 2 Закону).
Виходячи з цього, зібрані (здобуті) фізичною особою загальнодоступні для збору речі (ст. 221 ГК РФ) хоч і тягнуть за собою матеріальну вигоду, приріст майна особи, але не утворюють його дохід. Чи виникає обов'язок зі сплати прибуткового податку в особи, яка набула права власності на знахідку у порядку ст. 228 ЦК України? Набуття права власності на знахідку розглядається в науці цивільного права як первісний, а не похідний спосіб набуття права власності. У відносини з особою, яка втратила річ, яка знайшла її не вступає. "Передачі", "перерахування", "виплати" доходу тут немає. Отже, немає і об'єкта оподаткування. Аналогічні податкові наслідки (точніше, їх відсутність) породжує знахідка скарбу (ст. 233 ЦК України), виникнення права власності на рухомі речі, від яких власник відмовився (ст. 226 ЦК України), набуття права власності на речі в силу набувальної давності (ст 234 ГК РФ).
Дана прогалина в податковому законодавстві, пов'язана з необхідністю оподаткування доходів, що виникли в результаті первісних способів набуття права власності на продукти праці (на відміну від необроблених природних об'єктів), має бути усунута законодавцем, бо вона робить потенційно можливою легалізацію доходів, отриманих незаконним шляхом.
Доброго вам дня! Сьогодні я вирішив написати статтю про те що таке дохід для ІП та оборот грошових коштів.
Написати таку статтю прийшла ідея після того, як отримав безліч питань на цю тему.
Отже, розглянемо дохід ІП з погляду різних систем оподаткування:
Що таке дохід ІП
Дохід - він же загальний грошовий обіг грошей, які отримує підприємець за певний проміжок часу.
Загальний обіг грошей у підприємця- Тут мається на увазі всі грошові надходження які отримує підприємець займаючись своєю діяльністю (прихід грошей через касу магазину + прихід грошей за надання послуг + надходження на розрахунковий рахунок від контрагентів).
Багато хто плутає дохід ІП з чистим прибутком, який отримує підприємець.
Чистий прибуток ІП = Дохід ІП мінус Витрата ІП
Витрата ІП – це всі витрати, які поніс ІП, займаючись своєю підприємницькою діяльністю.
Для деяких податкових спецрежимів поняття доходу ІП визначено окремо.
Розглянемо що таке дохід ІП для податкових спецрежимів:
Дохід ІП на податок ЕНВД
ЕНВД (), як видно з розшифровки податку ЕНВД існує спеціальний поставлений дохід з якого він сплачує податок.
Для кожного виду діяльності у разі ЕНВД поставлений дохід буде своїм.
Змінний дохід – це ймовірний державою дохід, який отримає підприємець, займаючись своєю діяльністю.
Розраховується поставлений дохід за формулою БД * ФП * К1 * К2де;
БД – це виду діяльності, яким займається ІП;
ФП - це розмір фізичного показника даної базової доходності;
Який приймається на рівні уряду та має відображати інфляцію, хоча цього року було прийнято рішення залишити розмір К1 на рівні 2015 року та дорівнює К1 = 1,798;
К2 - це коефіцієнт дефлятор який приймається на регіональному рівні і вказує на скільки вигідно займатися обраною діяльністю. Його максимальне значення = 1. І часто він діє зниження.
Ось що являє собою дохід для ІП зобов'язаний оподаткуванням ЕНВД. Як бачите, жодного відношення реальний оборот грошей на дохід ЕНВД не впливає.
Дохід ІП для податку на ПСП
Податок ПСП також має фіксований дохід. Щоб отримати розмір доходу ІП на ПСП за 1 місяць необхідно БД(ПД):12.
Справа в тому, що у ПСП вказується потенційний дохід або іншими словами відразу за рік і як видно з абзацу вище (цей розмір потенційного доходу приймається на місцевому рівні і для кожного виду діяльності до якого можна застосовувати податок ПСП потенційний дохід буде свій).
Отримуємо Дохід ІП на ПСП (за 1 місяць) = БД (річна базова доходність): 12 (кількість місяців на рік).
Дохід ІП на ЕСХН, УСН, ОСНО
Для перерахованих систем оподаткування доходом є фактичний оборот грошей (тобто повністю всі гроші, які надходять до підприємця, як готівка так і безготівкова.
Дохід ІП враховується та фіксується у . На перерахованих системах оподаткування фактичний дохід ІП має велике значення, адже саме він фігурує при розрахунках розміру податків, які підлягають сплаті державі.
В даний час багато підприємців для розрахунку податків, внесків та складання звітності онлайн використовують цю Інтернет-бухгалтерію, спробуйте безкоштовно. Сервіс допоміг мені заощадити на послугах бухгалтера та позбавив походів у податкову.
Процедура державної реєстрації ІП або ТОВ тепер стала ще простішою, якщо Ви ще не зареєстрували Ваш бізнес, підготуйте документи на реєстрацію абсолютно безкоштовно не виходячи з дому через перевірений мною онлайн сервіс: Реєстрація ІП або ТОВ безкоштовно за 15 хвилин. Усі документи відповідають чинному законодавству РФ.
Ось, власне, і все! Сподіваюся, Ви зрозуміли, що означає дохід в ІП для кожного оподаткування.
І нагадаю новачкам, що дохід та прибуток – це зовсім різні поняття та плутати їх не слід. Всі запитання ставте до моєї групи соціальної мережі в контакті "
Доходи, які не враховують щодо об'єкта оподаткування, наведено у статті 251 Податкового кодексу. Ось деякі з них:
- майно, отримане у вигляді застави чи задатка. Однак якщо за поставлений товар продавець утримує оплату за рахунок коштів отриманого завдатку, то відповідні суми слід включити до податкової бази з УСН на дату проведення заліку (утримання) коштів на погашення заборгованості за реалізований товар (листи Мінфіну Росії)
від 22 червня 2015 р. № 03-11-06/2/36071, ФНП Росії від 30 грудня 2014 р. № ГД-4-3/ [email protected]); - майно, отримане як вклад у статутний капітал або вклад у спільну діяльність;
- суми, що надійшли посереднику під час виконання зобов'язань за договором комісії, агентським договором або договором доручення (за винятком посередницької винагороди);
- гроші та майно, отримані за кредитним договором або договором позики
(у тому числі за договором цесії новим кредитором) у порядку погашення основного боргу; - майно, отримане фірмою у межах цільового фінансування. У цьому фірма має вести роздільний облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) у межах цільового фінансування;
- капітальні вкладення орендаря у формі невід'ємних покращень орендованого майна;
- відсотки за державними та муніципальними цінними паперами, що оподатковуються
на прибуток організацій (п. 4 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ); - відсотки за вкладами у банках, які отримують індивідуальні підприємці;
- доходи засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим
на підставі іпотечних сертифікатів; - дивіденди. Зауважимо, що дивіденди, отримані «спрощенцем», не враховуються і щодо граничного розміру доходів для застосування УСН. Пов'язано це з тим, що доходи у вигляді дивідендів, що оподатковуються на прибуток, не визнаються доходами
при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 ПК РФ). На це вказав Мінфін Росії у листі від 25 серпня
2014 року № 03-11-06/2/42282; - надходження від діяльності, що оподатковується ЕНВД.
ПРИКЛАД
У IV кварталі минулого року ТОВ «Пасив», як платник ЕНВД, займалося наданням побутових послуг. Цього року фірма застосовує УСН. В оплату послуг, наданих
торік частина грошових коштів надійшла в поточному році. Оскільки послуги були надані «Пасивом» у період застосування ЕНВД, доходи від їх реалізації, що надійшли
під час роботи на «спрощенці», при визначенні податкової бази щодо УСН не враховуються.
Перелік доходів «спрощенця» не включає також позитивні курсові різниці, оскільки вони просто не утворюються. Справа в тому, що за касового методу виручкою вважається саме та сума, яку покупець заплатив. У момент відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) виручку в податковому обліку не відображають. Те саме і з витратами –
вони не можуть бути більшими або меншими за ту суму, яку «спрощенець» фактично перерахував партнеру.
Погашення боргу за договором цесії
У листах від 27 квітня 2015 року № 03-11-11/24183 та від 3 квітня 2015 року № 03-11-11/18813 Мінфін Росії детально роз'яснює, чому гроші, що надійшли в рахунок погашення боргу за договором цесії поступки права вимоги , цесіонарій-«спрощенець» не враховує у доходах
Нагадаємо, що організація може продати дебіторську заборгованість свого покупця іншої компанії, тобто поступитися правом вимоги цієї заборгованості. Таку поступку оформляють договором цесії (ст. 382 ЦК України). Початкового кредитора, що поступається правом вимоги заборгованості іншій фірмі, називають цедентом. А фірму, яка купує право на вимоги, – цесіонарієм.
Насправді нерідко зустрічається ситуація, коли позикодавець (кредитор) поступається правом вимоги грошей за договором позики новому кредитору. І тут має місце поступка права вимоги заборгованості за кредитним договором.
За правилами Податкового кодексу «спрощенцям» наказано визначати податкову базу у тому порядку, як і за оподаткування прибутку. Тобто з урахуванням доходів від реалізації згідно зі статтею 249 Податкового кодексу та позареалізаційних доходів згідно зі статтею 250 Податкового кодексу. Доходи, перелічені у статті 251 Податкового кодексу, до розрахунку
не приймаються (ст. 346.15 НК РФ).
У статті 250 кодексу, серед іншого, згадані доходи у вигляді штрафів, пені та інших санкцій за порушення договірних зобов'язань. Тут же йдеться і про відсотки, отримані за договорами позики, кредиту, банківського вкладу, цінних паперів та інших боргових зобов'язань (п. 3, 6 ст. 250 НК РФ). Отже, подібні доходи збільшують податкову базу щодо «спрощеного» податку.
У той самий час доходи як майна, отримані за договорами кредиту чи позики, як і майна, отриманого рахунок погашення таких запозичень, входять у перелік не врахованих при УСН доходів (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) .
Зі всього сказаного в Мінфіні роблять висновок: гроші, отримані цесіонарієм
на «спрощенці» в рахунок погашення боргу за договором цесії відступлення права вимоги,
не враховуються у УСН-доходах. А ось відсотки, отримані за користування позикою, штрафи
та пені за прострочення сплати заборгованості за договором позики, а також судові витрати по сплаті державного мита збільшують податкову базу за «спрощеним» податком.
Зазначимо, що у будь-якому разі при надходженні від позичальника коштів, що перевищують ціну, сплачену за набуте право вимоги, різниця між сумою, отриманою
від боржника, та сумою, сплаченою цеденту, включається в організації-цесіонарія до складу доходів. Такий висновок зробили фінансисти у своїх раніше листах від 9 липня 2012 року.
№ 03-11-06/2/85 та від 2 листопада 2011 року № 03-11-06/2/151.
Відсотки за банківськими вкладами підприємця
На відсотках банківських вкладів підприємця зупинимося окремо.
Порядок оподаткування доходів як відсотків за банківським вкладом підприємця нерідко викликає питання. Який податок слід сплачувати ІП на «спрощенці» із зазначених доходів: єдиний спрощений чи ПДФО? Фінансисти вважають, що ПДФО. У листі
від 4 вересня 2014 року № 03-11-06/2/44294 вони надають таке роз'яснення з цього питання.
Особливості визначення податкової бази з ПДФО при отриманні доходів у вигляді відсотків
за вкладами у банках встановлено статтею 214.2 Податкового кодексу.
Так, згідно з цією нормою, податкова база за рублевими вкладами визначається як перевищення суми відсотків, нарахованої за умовами договору з банком, над сумою відсотків, розрахованої на основі ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної на п'ять процентних пунктів. За валютними вкладами податкова база визначається виходячи
із 9% річних.
Якщо дохід як нарахованих відсотків перевищує зазначені обмеження, то сума перевищення оподатковується ПДФО за ставкою 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Цей порядок оподаткування застосовується до процентних доходів за банківськими вкладами всім фізичним особам незалежно від цього, зареєстрований вкладник як індивідуальний підприємець чи ні. Отже, доходи індивідуального підприємця на ССП, які отримані у вигляді відсотків за банківським вкладом, оподатковуються ПДФО.
Аналогічний підхід застосовується, коли індивідуальний підприємець, який застосовує УСН, продає свою частку у статутному капіталі фірми, яку він придбав, ще не будучи зареєстрованим як ІП. Адже за правилами пункту 1 статті 210 Податкового кодексу щодо податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи фізособи, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими у нього виникло. За правилами іншої норми дохід від продажу частки у статутному капіталі організації оподатковується ПДФО за загальновстановленою ставкою 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Тому громадянин, який отримав дохід від продажу частки у статутному капіталі організації, сплачує ПДФО та відображає його в декларації за формою 3-ПДФО. Причому незалежно від того, що на момент продажу частки громадянин був зареєстрований як індивідуальний підприємець, який застосовує УСН (лист Мінфіну Росії від 9 серпня 2016 р. № 03-04-05/46598).
На відміну від доходів за банківським вкладом доходи підприємця на УСН у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, враховуються у складі позареалізаційних доходів та збільшують базу оподаткування (п. 6 ст. 250 НК РФ). Про це нагадав Мінфін.
у листі від 24 жовтня 2014 року № 03-11-06/2/53913.
Крім того, фінансисти зазначили, що чинне законодавство не конкретизує,
із яких джерел може бути видані позики індивідуальним підприємцем: з допомогою отриманої виручки від товарів (робіт, послуг) чи з допомогою інших коштів, які належать йому праві власності.
Отже, індивідуальний підприємець на «спрощенці» має право надавати позики за рахунок власних коштів.
Майно, отримане в дарунок від родича
Підприємець на УСН, який отримав у подарунок від близького родича об'єкт нерухомості, не сплачує ні «спрощеного» податку, ні ПДФО з цього майна. Такою є думка Мінфіну Росії, виражена в листі від 22 липня 2015 року № 03-11-11/41978.
Оскільки договір дарування укладається між фізичними особами без прив'язки до підприємницької діяльності, то особа, що обдаровується (підприємець на УСН), не повинна враховувати вартість отриманої в дар нерухомості в «спрощених» доходах.
Незалежно від вибраного об'єкта оподаткування встановлено єдиний порядок.
Відповідно до ст. 346.15 Податкового кодексу РФ до складу доходів включаються:
Виручка від продажу товарів, робіт, послуг, майна та майнових прав;
Позареалізаційні доходи.
Доходи визнаються касовим методом(П. 1 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ). Це означає, що у день надходження коштів у рахунок у банку чи касу організації, у момент отримання майна чи майнових прав бухгалтеру необхідно відобразити відповідну суму доходу Книзі обліку доходів і витрат.
Зауважте: щодо об'єкта оподаткування "спрощеним" податком не враховуються доходи, передбачені ст. 251 таки Податкового кодексу РФ.
Крім того,
На яку дату визнаються доходи при розрахунку податку, який сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування? Відповідно до п. 1 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податків іншим способом (касовий) метод). Таким чином, організація, що застосовує спрощену систему оподаткування, повинна враховувати доходи на момент надходження коштів від клієнтів.
Справа в тому, що спрощена система оподаткування передбачає касовий метод визнання доходів та витрат. Тобто всі гроші, які надійшли до каси чи на розрахунковий рахунок, визнаються доходами на дату отримання. Витрата виникає лише після фактичної оплати витрат. При цьому Податковий кодекс РФ не прирівнює касовий метод при "спрощенні" до касового методу визначення доходів та витрат для розрахунку податку на прибуток. Це з тим, що у ст. 346.17 гол. 26.2 "Спрощена система оподаткування" Податкового кодексу РФ, присвяченої визначенню моменту визнання доходів та витрат, немає прямого посилання на ст. 273 гол. 25 Кодексу. Саме вона встановлює порядок визнання доходів та витрат з податку на прибуток за касового методу. Тому застосовувати правила ст. 273 Податкового кодексу РФ під час роботи на спрощеній системі оподаткування не можна. У який момент потрібно включати до податкової бази за "спрощеним" податок доходи? Датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках або в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податків іншим способом.
Доходи від реалізації
Глава 26.2 Податкового кодексу РФ для організацій та індивідуальних підприємців вимагає щодо доходів враховувати доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, що визначаються відповідно до ст. 249 Податкового кодексу РФ, та позареалізаційні доходи, що визначаються відповідно до ст. 250 таки Податкового кодексу РФ. А щодо об'єкта оподаткування організаціями не враховувати доходи, передбачені ст. 251 таки Податкового кодексу РФ.
У тих випадках, коли у ст. ст. 249 та 250 є посилання на інші статті гол. 25 Податкового кодексу РФ, вони застосовуються, а то й суперечать іншим положенням гол. 26.2 Податкового кодексу РФ.
Не враховуються у складі доходів отримані дивіденди, якщо їх утримані податки податковими агентами відповідно до ст. ст. 214 та 275 Податкового кодексу РФ.
Так, згідно з п. 1 ст. 346.15 Податкового кодексу РФ платники податків, застосовують спрощену систему оподаткування, щодо об'єкта оподаткування враховують доходи від, визначені відповідно до ст. 249 Податкового кодексу РФ, та позареалізаційні доходи, що визначаються відповідно до ст. 250 таки Податкового кодексу РФ.
Під час визначення об'єкта оподаткування не враховуються доходи, передбачені ст. 251 цього Податкового кодексу РФ.
Не враховуються у складі доходів доходи як отриманих дивідендів, якщо їх оподаткування вироблено податковим агентом відповідно до положень ст. ст. 214 та 275 Податкового кодексу РФ.
Таким чином, у тому випадку, якщо російська організація виплачує дивіденди організації, що застосовує спрощену систему оподаткування, і при цьому як податковий агент обчислює, утримує та перераховує із зазначених сум податок на прибуток організацій, організація - одержувач дивідендів не враховує дані грошові суми як доходи. щодо податкової бази з " спрощеного " податку.
Доходи, отримані за договором міни
Доходами у спрощеній системі оподаткування визнаються як кошти, отримані від реалізації товарів (робіт, послуг). "Спрощеним" податком оподатковуються доходи у вигляді майна, отриманого безоплатно або за договором міни (Листи Мінфіну Росії від 20 листопада 2007 р. N 03-11-04/2/278, від 25 січня 2008 р. N 03-11-04/ 2/13, від 6 березня 2008 р. N 03-11-05/54).
Приклад . ТОВ "Смолоскип" застосовує спрощену систему оподаткування.
Як об'єкт оподаткування організація обрала доходи, зменшені у сумі витрат.
У січні організація уклала договір міни із ЗАТ "Салют". Відповідно до умов договору ТОВ "Смолоскип" має передати ЗАТ "Салют" 10 холодильників вартістю 200 000 руб., А ЗАТ "Салют" для ТОВ "Смолоскип" - 10 електроплит. Обмін визнано рівноцінним.
ТОВ "Смолоскип" 21 січня відвантажило на адресу ЗАТ "Салют" партію холодильників (товарно-транспортна накладна від 21.01.XXXX N 14). Купівельна вартість холодильників становить 180 000 руб. (Товарно-транспортна накладна від 28.12.XXXX N 542). Заборгованість перед постачальником холодильників було погашено 10 січня (платіжне доручення N 7).
ТОВ "Факел" отримало партію електроплит 25 січня (товарно-транспортна накладна від 25.01.XXXX N 104). Цього ж дня бухгалтер зробив запис у Книзі обліку доходів та витрат:
|
Реєстрація |
||||
|
Дата та номер |
Доходи, |
Витрати, |
||
|
ТТН від 21.01.XXXX |
Отримано партію |
|||
|
ТТН від 28.12.XXXX |
Включена до |
|||
Аванси отримані
Оподатковувати отримані "спрощенцем" аванси чи ні, питання спірне. З одного боку, прямо про це в гол. 26.2 Податкового кодексу РФ не сказано. Тому деякі фахівці дотримуються тієї точки зору, що аванси не повинні включатись у доходи при спрощеній системі оподаткування. Отже платити з них податок не потрібно. Доводи вони наводять такі. У п. 1 ст. 346.15 Податкового кодексу РФ зазначено, що організації щодо об'єкта оподаткування враховують:
Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, що визначаються відповідно до ст. 249 таки Податкового кодексу РФ;
Позареалізаційні доходи, що визначаються за правилами ст. 250 таки Податкового кодексу РФ.
Аванси ж, отримані організацією чи підприємцем, прибутком від реалізації вважатися що неспроможні. Адже відповідно до ст. 249 Податкового кодексу РФ виручка від визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права. У свою чергу, ст. 39 Податкового кодексу РФ реалізацією товарів (робіт чи послуг) називає передачу на возмездной основі (зокрема обмін товарами, роботами чи послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою іншу особу, возмездное надання послуг однією особою іншій особі. А у випадках, передбачених Податковим кодексом РФ, передачу права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі – на безоплатній основі. Зрозуміло, що у момент отримання авансу передачі права власності немає.
Не можуть бути визнані аванси та позареалізаційними доходами. Справа у тому, що згідно зі ст. 41 Податкового кодексу РФ доходом визнається економічна вигода у грошовій чи натуральній формі, яку можна оцінити. При отриманні авансу про економічну вигоду годі й казати. Адже в цьому випадку організація бере на себе зобов'язання перед фірмою, яка видала аванс. А якщо в рахунок цього авансу товар не буде поставлений (або не будуть виконані роботи, надані послуги), гроші треба буде повернути. Ось і виходить, що отриманий аванс прибутком не є. Отже, платити з нього дохід не потрібно.
Вона викладена вище. Більше того, із чиновниками згодні й судді. Так, ВАС РФ у Рішенні від 20 січня 2006 р. N 4294/05 відмовився визнати нечинним п. 2 Листи МНС Росії від 11 червня 2003 р. N СА-6-22/657. Свій вердикт судді обґрунтували так.
Об'єктом оподаткування у спрощеній системі оподаткування (гл. 26.2 Кодексу) є відповідно до ст. 346.14 Податкового кодексу РФ доходи чи доходи, зменшені величину витрат.
Порядок визначення доходів встановлено ст. 346.15 Податкового кодексу РФ: платники податків, що застосовують спрощену систему оподаткування, при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи від реалізації та позареалізаційні доходи, утримання яких розкривається у ст. ст. 249 та 250 гол. 25 "Податок на прибуток організацій" Податкового кодексу РФ.
Відповідно до п. 1 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ датою отримання доходів визнається день надходження коштів у банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податків іншим способом (касовий метод) .
З метою застосування гол. 25 Податкового кодексу РФ не враховуються як доход надходження, передбачені ст. 251 Податкового кодексу РФ, зокрема у вигляді майна, майнових прав, робіт або послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, що визначають доходи та витрати за методом нарахування.
Стаття 251 Податкового кодексу РФ згадується у п. 1.1 ст. 346.15 Податкового кодексу РФ як містить перелік доходів, які не враховуються при визначенні об'єкта оподаткування в спрощеній системі оподаткування.
Щодо посилання заявника на п. 1 ст. 39 Податкового кодексу РФ, в якому розкривається поняття "реалізація товарів, робіт, послуг", то даний аргумент не спростовує оспорюваного роз'яснення, оскільки відповідно до п. 2 зазначеної статті момент фактичної реалізації товарів, робіт або послуг визначається відповідно до частини другої Податкового кодексу РФ (у разі - п. 1 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ).
Зазначимо, що Мінфін дотримується такої ж думки (Листи Мінфіну Росії від 2 лютого 2010 р. N 03-11-11/24, від 30 жовтня 2009 р. N 03-11-06/2/231, від 20 лютого 2009 р. N 03-11-09/67).
Треба сказати, що таких висновків приходили і федеральні арбітражні суди вже після того, як ВАС оприлюднив своє рішення. Як приклад можна навести Постанови ФАС Центрального округу від 18 лютого 2009 р. N А62-5255/2007, ФАС Волго-Вятського округу від 17 червня 2008 р. N А82-13219/2007-28. В обох випадках судді дотримувалися такої логіки. Відповідно до ст. 346.15 Податкового кодексу РФ, платники податків щодо податкової бази враховують доходи від, визначені відповідно до ст. 249 Податкового кодексу РФ та позареалізаційні доходи, що визначаються відповідно до ст. 250 таки Податкового кодексу РФ.
При застосуванні спрощеної системи оподаткування доходи визначаються за касовим методом. Так, згідно з п. 1 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ з метою цієї глави датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштів на рахунки в банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податків іншим способом.
Зазначене підтверджує обґрунтованість роз'яснення Міністерства Російської Федерації з податків і зборів, що отримана попередня оплата (аванси) в рахунок відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) у платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, є об'єктом оподаткування у звітному (податковому) періоді.
Як бачите, сперечатися з чиновниками у цьому випадку важко. Адже, заручившись такою вагомою підтримкою, платникам податків навряд чи вдасться довести у суді протилежне. Отже, аванси потрібно включати у дохід.
Аванси повернені
Відповідно до п. 1 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ у разі повернення платником податків сум, раніше отриманих в рахунок попередньої оплати поставки товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав, на суму повернення зменшуються доходи того податкового (звітного) періоду, в якому здійснено повернення. Тобто, повернений платником податків аванс зменшує доходи того звітного періоду, коли це сталося.
Облік векселів, отриманих на оплату поставленого товару (роботи, послуги)
Відповідно до п. 1 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ при використанні покупцем у розрахунках за придбані ним товари (роботи, послуги), майнові права векселя, датою отримання доходів у платника податків визнається дата оплати векселя (день надходження коштів від векселедавця або іншого зобов'язаного за вказаним векселем особи) або день платником податків зазначеного векселі за індосаментом третій особі.
Іншими словами, дохід буде відображено лише після того, як вексель буде погашено.
Якщо покупець виписує продавцю власний вексель, обміну майном (товар на вексель) немає. "Спрощенець" власником цінних паперів не стає, вексель лише підтверджує письмове зобов'язання покупця виплатити певну суму. А оскільки організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, доходи та витрати визначають касовим методом, то продавець, якому покупець видав власний вексель, жодної виручки не отримує. Вона з'явиться лише у той момент, коли отриманий вексель буде обмінено на інші товари або продавець погасить його грошима.
Щодо векселів третіх осіб, то продавець може врахувати оподатковуваний дохід також тільки після того, як отримає гроші від покупця або третіх осіб. Річ у тім, що у оновленій редакції ст. 346.17 Податкового кодексу РФ не уточнено, а про яке, власне, векселі йдеться - про векселі покупця або третіх осіб. Тому формально діє той самий порядок, що у разі, як у оплату товарів отримано вексель покупця.
Якщо ж вексель передається сторонньої організації за ціною його придбання рахунок погашення своїх зобов'язань, скажімо перед засновником з виплати дивідендів? Чи є оподатковуваним доходом виручка, що дорівнює номіналу придбаного та переданого засновнику організації векселі? Так, є. Відповідно до п. 1 ст. 346.15 Податкового кодексу РФ організації при застосуванні спрощеної системи оподаткування повинні включати до складу доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за "спрощеним" податком, доходи від реалізації та позареалізаційні доходи. Зазначені доходи визначаються відповідно з положень ст. ст. 249 та 250 Податкового кодексу РФ. Під час визначення об'єкта оподаткування організаціями не враховуються доходи, передбачені ст. 251 таки Податкового кодексу РФ.
Статтею 249 Податкового кодексу РФ встановлено, що доходом від визнаються виручка від товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і раніше придбаних і прибуток від реалізації майнових прав.
У цьому пп. 10 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ встановлено, що при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді коштів або іншого майна, які отримані за договорами кредиту або позики (інших аналогічних коштів чи іншого майна незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи цінні папери за борговими зобов'язаннями), а також коштів чи іншого майна, отримані рахунок погашення таких запозичень.
Відповідно до Цивільного кодексу РФ (ст. ст. 142 і 143) вексель та акція є цінними паперами, що засвідчують з дотриманням встановлених форм та обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можливі лише за їх пред'явлення.
Враховуючи, що в ситуаціях, що розглядаються в запиті, вексель не є борговим зобов'язанням і одним із засобів оформлення запозичення, згідно з яким платник податків надає у тимчасове користування кошти організації, що випустила вексель і надала його платнику податків, при погашенні та реалізації векселя платником податків до вартості його придбання не застосовується пп. 10 п. 1 ст. 251 таки Податкового кодексу РФ.
У зв'язку з викладеним, виручка, що дорівнює номіналу придбаного та переданого засновнику організації векселі, є доходом організації та враховується у складі доходів при визначенні об'єкта оподаткування (див., наприклад, Лист Мінфіну Росії від 12 грудня 2006 р. N 03-11-04/ 2/263).
Позареалізаційні доходи
До складу позареалізаційних доходів організації включають суми штрафів, сплачені контрагентами порушення умов договорів (п. 3 ст. 250 Податкового кодексу РФ). Відбивати зазначені суми необхідно лише у той час, коли кошти зараховані на розрахунковий рахунок організації чи надійшли до каси.
При використанні спрощеної системи оподаткування слід пам'ятати, що не позареалізаційні доходи треба включати до складу доходів. Йдеться про ті з них, які перелічені у ст. 251 таки Податкового кодексу РФ.
Не слід враховувати при розрахунку податку:
Кошти та вартість майна, отриманого як завдаток чи застави;
Внески до статутного капіталу;
Вартість майна, отриманого за посередницьким договором на продаж;
Позикові кошти;
Суми цільового фінансування.
Крім того, не є позареалізаційним доходом гроші або майно, отримані безоплатно від:
Засновника, якщо його частка у статутному капіталі перевищує 50 відсотків;
Дочірньої фірми за умови, що частка головної організації у її статутному капіталі перевищує 50 відсотків.
У разі, якщо протягом року зазначене майно (крім коштів) буде продано або передано третім особам, його вартість необхідно включити до складу доходів (пп. 11 п. 1 ст. 251 Податкового кодексу РФ).
Глава 26.2 Податкового кодексу РФ мало коментує особливості визначення позареалізаційних доходів, одночасно відсилаючи до ст. 250 таки Податкового кодексу РФ. Коментар по порядку включення до складу доходів лише двох видів позареалізаційних доходів представлено у п. п. 3 та 4 ст. 346.18 таки Податкового кодексу РФ.
У п. 3 ст. 346.18 Податкового кодексу РФ зазначено, що доходи, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вираженими у рублях. При цьому доходи та витрати, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленому відповідно на дату отримання доходів. А що вважати датою отримання доходу в такій ситуації при застосуванні касового методу, який слід застосовувати при спрощеній системі оподаткування? І тому можна звернутися до Листу Мінфіну Росії N 04-02-06/3/61, що стосується порядку визначення доходу для обчислення податку на прибуток при застосуванні касового методу. Вважаємо, що цим Листом можна користуватися, оскільки доходи при застосуванні спрощеної системи оподаткування визначаються з урахуванням вимог гол. 25 таки Податкового кодексу РФ.
У названому Листі зазначено, що з положень Податкового кодексу РФ не випливає, що облік для оподаткування позитивних (негативних) курсових різниць, що виникають від переоцінки коштів на валютних рахунках організації, безпосередньо пов'язаний з застосовуваним організацією порядком визнання доходів і витрат за методом нарахування. Виходячи з цього при касовому методі визначення доходів та витрат датою визнання позитивних (негативних) курсових різниць, що виникають від переоцінки майна у вигляді цінностей, вартість яких виражена в іноземній валюті, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля, встановленого Центральним банком РФ , що враховуються у складі позареалізаційних доходів (витрат), слугуватиме остання звітна дата.
У п. 4 ст. 346.18 Податкового кодексу РФ зазначено, що доходи, отримані у натуральній формі, враховуються за ринковими цінами, що визначаються з урахуванням положень ст. 40 Податкового кодексу, але не нижче залишкової вартості - за майном, що амортизується, і витрат на виробництво (придбання) - за товарами (роботами, послугами). Інформація про ціни має бути підтверджена платником податків – одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки.
Якщо суб'єкт спрощеної системи оподаткування отримує гроші від юридичної особи за безвідсотковим договором позики, то чи матиме він матеріальну вигоду? Ні не буде. Відповідно до ст. 346.15 Податкового кодексу РФ платниками податків, що застосовують спрощену систему оподаткування, щодо податкової бази враховуються доходи від реалізації відповідно до ст. 249 Податкового кодексу РФ та позареалізаційні доходи відповідно до ст. 250 таки Податкового кодексу РФ.
У зв'язку з тим, що ст. 250 Податкового кодексу РФ не передбачено включення до складу позареалізаційних доходів сум матеріальної вигоди за договорами безвідсоткової позики, індивідуальний підприємець, який застосовує спрощену систему оподаткування, суму матеріальної вигоди за такими договорами визначати не повинен.
Згодні з такою точкою зору і чиновники Мінфіну Росії (див., наприклад, Лист від 25 січня 2008 N 03-11-05/14 "Про застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями").
Доходи, які не враховуються при розрахунку "спрощеного" податку
Завдаток
Завдаток, отриманий у рахунок забезпечення виконання умов договору, не є доходом організації, оскільки зазначено у пп. 2 п. 1 ст. 251 таки Податкового кодексу РФ. Але це правило діє тільки в тому випадку, якщо угоду про завдаток укладено у письмовій формі.
Однак якщо контрагент не виконав своїх зобов'язань і завдаток став власністю організації, то в одержувача задатку з'являється оподатковуваний дохід. У цьому випадку завдаток перетворюється на безоплатно отримане майно, вартість якого необхідно включити до складу доходів (п. 8 ст. 250 Податкового кодексу РФ).
Отримані дивіденди
Відповідно до п. 1 ст. 346.15 Податкового кодексу РФ платники податків, застосовують спрощену систему оподаткування, щодо об'єкта оподаткування враховують доходи від, визначені відповідно до ст. 249 Податкового кодексу РФ, та позареалізаційні доходи, що визначаються відповідно до ст. 250 таки Податкового кодексу РФ.
Під час визначення об'єкта оподаткування не враховуються доходи, передбачені ст. 251 таки Податкового кодексу РФ.
Не враховуються у складі доходів доходи як отриманих дивідендів, якщо їх оподаткування вироблено податковим агентом відповідно до положень ст. ст. 214 та 275 Податкового кодексу РФ.
Таким чином, у тому випадку, якщо російська організація виплачує дивіденди організації, що застосовує спрощену систему оподаткування, і при цьому як податковий агент обчислює, утримує та перераховує із зазначених сум податок на прибуток організацій, організація - одержувач дивідендів не враховує дані грошові суми як доходи. щодо податкової бази з " спрощеного " податку. Аналогічні роз'яснення наведено і листі Мінфіну Росії від 12 березня 2008 р. N 03-11-04/2/47.
Проте з пізніших роз'яснень випливає, що дохід від реалізації майна, що використовується в підприємницькій діяльності, включається до складу доходів від підприємницької діяльності незалежно від того, чи враховувалися витрати на його придбання раніше чи ні (листи Мінфіну Росії від 23 березня 2012 р. № 03 -04-05/8-365, від 7 вересня 2011 р. № 03-04-05/3-637). Правомірність такого підходу підтверджується арбітражною практикою. 2008 р. № А42-6341/2007, від 2 жовтня 2008 р. № А05-7915/2007).
Ситуація: як визначити, що прибуток, отриманий підприємцем від продажу майна (виконання робіт, надання послуг), належить до доходів від підприємницької діяльності?
За первинними документами, оформленими за угодою.
Кваліфікація доходів, отриманих підприємцем, залежить від наявності та оформлення первинних документів, що супроводжують угоду. Про те, що доход отримано у межах підприємницької діяльності, свідчить наявність договорів, накладних, актів приймання виконаних робіт (послуг), рахунків-фактур, у тому числі випливає, що продавцем (виконавцем) є саме підприємець. Тобто в таких документах мають бути зазначені реквізити свідоцтва про реєстрацію громадянина як підприємця.
Правомірність такого висновку підтверджується листами Мінфіну Росії від 21 березня 2011 р. № 03-04-06/3-52, від 1 лютого 2011 р. № 03-04-06/3-14.
Неоподатковувані доходи
Перелік неоподатковуваних ПДФО доходів наведено у статті 217 Податкового кодексу РФ. До них, наприклад, відносяться:
1) державну допомогу (за винятком лікарняної допомоги);
2) компенсації, що виплачуються відповідно до законодавства Росії (федерального, регіонального або місцевого);
3) субсидії за рахунок бюджетних коштів, виплачені після 1 січня 2012 року главам селянських (фермерських) господарств;
4) гранти (безоплатна допомога), які надані:
- для підтримки науки та освіти (культури та мистецтва) у Росії;
- організаціями (міжнародними та (або) російськими), включеними до переліків, затверджених Урядом РФ: постанови від 15 липня 2009 р. № 602, від 28 червня 2008 р. № 485;
- главам селянських (фермерських) господарств на створення та розвиток селянського (фермерського) господарства, виплачені за рахунок бюджетних коштів після 1 січня 2012 року;
- главам селянських (фермерських) господарств на розвиток сімейних тваринницьких ферм, виплачених за рахунок бюджетних коштів після 1 січня 2012 року;
5) компенсації витрат, понесених у рамках цивільно-правових договорів на безоплатне виконання робіт (надання послуг);
6) доходи від реалізації заготовлених дикорослих плодів, ягід, горіхів, грибів та інших придатних для споживання лісових ресурсів;
7) деякі види подарунків у грошовій та натуральній формах;
8) суми, одержані з бюджету на відшкодування витрат (частини витрат) на сплату відсотків за позиками (кредитами);
9) одноразова допомога на побутове облаштування початківцю фермеру, виплачена за рахунок бюджетних коштів після 1 січня 2012 року.
Форми отримання доходів
Підприємець може отримати доходи:
- як матеріальної вигоди, яка визначається відповідно до статті 212 Податкового кодексу РФ.
Це випливає із положень пункту 1 статті 210 Податкового кодексу РФ.
Доходи у грошовій формі
При отриманні доходів у грошовій формі їх слід виключати суми ПДВ, пред'явлені покупцям (замовникам). Підприємці, що застосовують загальну систему оподаткування, визнаються платниками ПДВ (п. 1 ст. 143 НК РФ), тому суми податку не збільшують податкову базу з ПДФО. Цей висновок підтверджується листом Мінфіну Росії від 1 липня 2010 № 03-04-05/8-369.
Доходи, які у валюті, враховуйте разом із доходами, вартість яких виражена у рублях. При цьому валютні доходи необхідно перераховувати в рублі за офіційним курсом Банку Росії, що діє на дату визнання доходу (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Датою отримання доходу у грошовій формі є день надходження коштів на розрахунковий рахунок чи касу підприємця (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Ситуація: в який момент підприємець повинен включити до складу доходів, що оподатковуються ПДФО суму авансу, отриманого в рахунок майбутнього постачання товарів (виконання робіт, надання послуг)?
Суму отриманого авансу увімкніть до складу доходів того періоду, в якому він отриманий. Це тим, що датою визнання доходів, отриманих у грошової форми, є дата надходження коштів у рахунок підприємця (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Аналогічні роз'яснення містяться у листах Мінфіну Росії від 24 січня 2012 р. № 03-04-05/8-59, від 8 липня 2010 р. № 03-11-11/189.
Порада: є аргументи, що дозволяють включати аванси до складу доходів над тих періодах, коли вони були отримані, а періодах, коли рахунок отриманих авансів підприємець виконав свої зобов'язання за договором (реалізував товари, виконав роботи, надав послуги). Вони полягають у наступному.
Відповідно до підпунктів 5 і 6 пункту 1 статті 208 Податкового кодексу РФ до доходів від джерел у Росії відносяться, зокрема, доходи від реалізації майна, виконання робіт, надання послуг. У цьому доходом визнається економічна вигода у грошової чи натуральної формі, яку можна оцінити (ст. 41 НК РФ). З сукупності даних норм можна дійти невтішного висновку, що обов'язковою умовою виникнення у підприємця об'єкта оподаткування ПДФО є реалізація товарів (робіт, послуг).
Реалізацією визнається передача права власності на товари, результати виконаних робіт чи надання послуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Отже, надходження коштів як авансу досі виконання зобов'язань за договором не тягне за собою виникнення об'єкта оподаткування ПДФО. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність такого підходу. 08-С2).
Крім того, підприємці мають право самі вибирати, як враховувати доходи: касовим методом або методом нарахування. На це вказує ухвала Верховного суду РФ від 6 травня 2015 р. № 308-КГ15-2850. Мінфін Росії та ФНП Росії визнають пріоритет вищих судових інстанцій. З того моменту, як документи Верховного суду РФ були офіційно опубліковані, податкові інспекції повинні керуватися саме ними (лист Мінфіну Росії від 7 листопада 2013 р. №03-01-13/01/47571 доведено до податкових інспекцій листом ФНС Росії від 26 листопада 2013 року м. №ГД-4-3/21097).
При визначенні доходів, що надійшли у грошовій формі, не враховуйте кошти, отримані в порядку дарування від будь-якої фізичної особи незалежно від спорідненої власності (абз. 1 п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Однак якщо дарувальником виступає підприємець, неоподатковуваний дохід обмежений сумою 4000 руб. (Абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ).
Ситуація: чи потрібно підприємцю включити до складу доходів, оподатковуваних ПДФО суму раніше виданого авансу, поверненого продавцем?
Ні, не треба.
Сума повернутий авансу не є доходом, отриманим від підприємницької діяльності. Крім того, при поверненні раніше виданого авансу у підприємця немає економічної вигоди, яка є основною ознакою доходу (ст. 41 НК РФ). Це з тим, що сума авансу, перерахована продавцю, було враховуватися у складі витрат при розрахунку ПДФО (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).
Ситуація: чи потрібно підприємцю включити до складу доходів, що оподатковуються ПДФО, суми надміру сплачених податків, повернутих із бюджету?
Ні, не треба.
Відповідно до пункту 14 Порядку обліку доходів та витрат підприємцями, до доходів, отриманих від підприємницької діяльності, належать усі надходження від реалізації товарів, виконання робіт та надання послуг, а також вартість майна, одержаного підприємцем безоплатно.
Зайве сплачені суми податків є доходами, отриманими від підприємницької діяльності. Податки підприємці платять за рахунок власних коштів, тому при поверненні зайво сплачених сум із бюджету економічна вигода у них не виникає (ст. 41 НК РФ). При цьому немає значення, чому переплата утворилася і в якому періоді вона була повернена.
При поверненні переплати у підприємця може виникнути потреба подання уточнених декларацій. Наприклад, підприємець міг врахувати помилково чи надмірно сплачені суми податків. Проте включити у витрати можна лише ті податки, що були нараховані відповідно до законодавства. Це випливає із сукупності норм пункту 1 статті 221 та підпункту 1 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ. При включенні до складу витрат надмірно сплачених сум податків (наприклад, транспортного чи земельного) податкова база з ПДФО неправомірно занижується. У зв'язку з цим при поверненні переплат підприємцю доведеться подати уточнену декларацію за формою 3-ПДФО (п. 1 ст. 81 НК РФ). Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 23 грудня 2009 р. № 03-04-05-02/17.
Перед подачею уточненої декларації необхідно перерахувати до бюджету недоїмку і пені (п. 3, 4 ст. 81 НК РФ). Якщо підприємець не включав витрати помилково сплачені суми податків, подавати уточнену декларацію не потрібно: заниження податкової бази не відбулося (ст. 81 НК РФ).
Ситуація: чи повинен підприємець на ОСНО самостійно платити ПДФО з доходу у вигляді відсотків на незнижуваний залишок за розрахунковим рахунком?
Ні, не винен.
ПДФО з відсотків на незнижуваний залишок за розрахунковим рахунком зобов'язаний утримувати та перераховувати до бюджету банк. Причому не з усієї суми нарахованих відсотків, а лише з її частини. Ця частина дорівнює різниці між відсотками за ставкою банку та , Збільшеної на п'ять процентних пунктів (для процентних доходів за рублевими вкладами та рахунками в банках на території Росії). Якщо перша сума не перевищує другої, платити ПДФО не треба.
Як рахувати та платити ПДФО з відсотків, які люди отримують за вкладами в банках на території Росії, прописано у статті 214.2 Податкового кодексу РФ. Ці правила діють, коли фізособа отримує відсотки за договором банківського вкладу чи банківського рахунку.
Відсотки за договором банківського вкладу та рахунки – це один вид доходів. І за договором банківського вкладу, і за договором рахунку банк може користуватися грошима на рахунку клієнта та виплачувати відсотки. Вкладник вносить гроші на рахунок за правилами про договір банківського рахунку (ст. 834, 845 та 852 ЦК України).
Вкладники можуть не лише розміщувати вклади та отримувати за ними дохід, а й проводити безготівкові розрахунки (ст. 36 Закону від 2 грудня 1990 р. № 395-1 «Про банки та банківську діяльність»). До того ж у Законі "Про страхування вкладів фізичних осіб у Російській Федерації" є визначення. Вклад - це гроші, які люди розміщують у банках біля Росії за договором банківського вкладу чи рахунки. А вкладник – це людина, яка уклала з банком договір банківського вкладу або рахунка (ст. 2 Закону від 23 грудня 2003 р. № 177-ФЗ).
Оскільки у відсотків за банківським вкладом та рахунком однакова економічна природа, рахувати та платити з них ПДФО треба за однаковими правилами. Аналогічні роз'яснення наведено у листах Мінфіну Росії від 8 жовтня 2015 р. № 03-04-06/57504 та УФНС Росії по м. Москві від 7 липня 2005 р. № 28-11/48202.
ПДФО з доходів людини у вигляді відсотків за вкладами та рахунками у банках повинен розраховувати, утримувати та перераховувати до бюджету банк як податковий агент. Таке правило встановлено пунктом 4 статті 214.2 таки Податкового кодексу РФ. Воно діє, навіть якщо людина зареєстрована як підприємець. Чи вказав він у договорі з банком свій статус підприємця, не важливо (листи Мінфіну Росії від 8 жовтня 2015 р. № 03-04-06/57504 та від 4 вересня 2014 р. № 03-11-06/2/44294).
Субсидії
Субсидії, отримані відповідно до Закону від 24 липня 2007 р. № 209-ФЗ на забезпечення самозайнятості безробітних громадян, включайте до складу доходів протягом трьох років у розмірах, рівних витратам, фактично здійсненим за рахунок субсидій у відповідному році. По закінченні третього року невитрачену частину субсидії (перевищення суми отриманої субсидії над фактично здійсненими витратами) увімкніть до складу доходів цього податкового періоду.
У разі порушення умов отримання субсидії включіть її у повній сумі до доходу того року, в якому відбулося порушення.
Такий порядок передбачено пунктом 3 статті 223 таки Податкового кодексу РФ.
Приклад обліку субсидії, отриманої забезпечення самозайнятості безробітних громадян
За програмою «Сприяння самозайнятості безробітних громадян» підприємець О.О. Іванов, який застосовує загальну систему оподаткування, у травні 2015 року отримав бюджетну субсидію у розмірі 50 000 руб. Торішнього серпня 2015 року Іванов витратив 20 000 крб. на витрати, заявлені у бізнес-плані. За підсумками 2015 року підприємець включає:
- до складу доходів - частина субсидії у вигляді 20 000 крб.;
- до складу витрат - витрати, вироблені з допомогою субсидії, у вигляді 20 000 крб.
На величину ПДФО за 2015 рік отримання субсидії не впливає.
У лютому 2016 року Іванов порушив умови отримання бюджетних коштів, витративши частину, що залишилася, на витрати, не заявлені в бізнес-плані. За підсумками 2016 року підприємець включає до складу доходів всю суму отриманої субсидії – 50 000 руб.
Субсидії на підтримку малого та середнього бізнесу включайте до складу доходів протягом двох років у розмірі, що дорівнює витратам, фактично здійсненим за рахунок субсидій у відповідному році. По закінченні другого року невитрачену частину субсидії (перевищення суми отриманої субсидії над фактично здійсненими витратами) увімкніть до складу доходів цього податкового періоду.
Якщо за рахунок субсидії підприємець набуває майна, що амортизується, субсидія (або її частина, витрачена на придбання такого майна) включається до складу доходів у міру нарахування амортизації за придбаним майном. Це застосовується також щодо субсидії, спрямованої на придбання майна в лізинг, якщо майно враховується на балансі лізингоодержувача.
Такий порядок передбачений пунктом 4 статті 223 Податкового кодексу РФ і підтверджується листом Мінфіну Росії від 22 січня 2013 р. № 03-04-05/3-50.
Приклад обліку субсидії на підтримку малого бізнесу, одержаної відповідно до Закону від 24 липня 2007 р. № 209-ФЗ
Відповідно до Закону від 24 липня 2007 р. № 209-ФЗ підприємець О.О. Іванов, який застосовує загальну систему оподаткування, у липні 2015 року отримав із місцевого бюджету субсидію у розмірі 250 000 руб. Із серпня по грудень 2015 року Іванов сплатив за рахунок субсидії:
- послуги сторонніх організацій у сумі 90 000 руб.;
- металорізальний верстат початковою вартістю 120 000 руб.
Верстат було введено в експлуатацію у вересні. Сума щомісячної амортизації по верстату становить 2000 руб. За підсумками 2015 року підприємець включає:
- до складу витрат – 96 000 руб. (90 000 руб. + 3 міс. × 2000 руб.);
- до складу доходів - частина субсидії у вигляді 96 000 крб.
Залишок субсидії у вигляді 40 000 крб. (250 000 руб. – 90 000 руб. – 120 000 руб.) Іванов витратив у I кварталі 2016 року.
За підсумками 2016 року підприємець включає:
- до складу витрат – 64 000 руб. (40 000 руб. + 12 міс. × 2000 руб.);
- до складу доходів - частина субсидії у вигляді 64 000 крб.
Доходи у натуральній формі
Підприємець може отримувати у дарунок чи рахунок оплати товарів (робіт, послуг) інші товари, транспорт, акції тощо. буд. Це буде доходом у натуральній формі.
До доходів у натуральній формі відноситься і отримання векселі в рахунок оплати товарів (робіт, послуг) незважаючи на те, що в ньому зазначено конкретну грошову суму (лист Мінфіну Росії від 3 вересня 2014 р. № 03-04-05/44182).
Датою отримання доходу у натуральній формі є день передачі товарів (робіт, послуг) підприємцю (п. 1 ст. 223 НК РФ).
При отриманні доходу у натуральній формі визначте його розмір як ринкову вартість отриманих товарів (робіт, послуг) з урахуванням положень статті 105.3 таки Податкового кодексу РФ (абз. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ). При цьому вартість таких товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума ПДВ і акцизів. Із суми доходу виключається часткова оплата товарів (робіт, послуг), отриманих підприємцем (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).
При визначенні доходів, що надійшли у натуральній формі в порядку дарування, не враховуйте:
- нерухоме майно, транспортні засоби, акції, частки, паї, отримані від членів сім'ї або від близьких родичів (абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ);
- інше майно, отримане від будь-яких фізичних осіб незалежно від спорідненої власності (абз. 1 п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Однак якщо дарувальником виступає підприємець, неоподатковуваний дохід обмежений сумою 4000 руб. (Абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ).
За матеріалами відкритих джерел
Завантаження...
