Коригування пдв за минулий період. Як здати коригування з ПДВ - Контур.

Звітність з ПДВ здана, здається, що можна розслабитися... Однак не всі бухгалтери можуть зітхнути з полегшенням - деякі з них мають вносити зміни до звітності. Зазвичай це буває наслідком того, що в поданій декларації виявились помилки, або документи від контрагента, які стосуються минулих періодів, надійшли із запізненням.

У цій статті ми розглянемо випадки, коли найчастіше виникає потреба вдатися до подання уточненої декларації з ПДВ, а також про те, як це зробити та уникнути можливих санкцій.

На підставі статті 81 Податкового кодексу Росії подавати уточнену декларацію організація зобов'язана лише в тому випадку, якщо виявлені після подання звітності помилки та невідбиті дані наводять до заниження суми податку.

Якщо у первинній декларації містяться недостовірні чи неповні відомості, що не призводять до заниження суми податку, то подавати «уточнене» платник податків не зобов'язаний, хоча право на це він має.

Що загрожує компанії чи підприємцю, які подали уточнену декларацію?Сам собою факт її подання санкцій не тягне - тут все залежить від того, чи викликали недостовірні первинні дані заниження податку. Якщо це так, то недоїмку та пені слід сплатити ще до подачі «уточненки». У цьому випадку згідно з пунктом 4 статті 81 НК РФ платник податків від відповідальності за неповну сплату податку буде звільнено.

Якщо недоїмка нічого очікувати оплачена досі, коли про неї дізнається податкова служба, на організацію може бути накладено штраф відповідно до статтею 122 НК РФ.

Хоча законодавство не вимагає додавати до уточненої декларації будь-які пояснювальні документи, все ж таки буде незайвим скласти супровідний лист. Тим більше, при проведенні камеральної перевірки інспектори все одно зажадають пояснень. У листі слід зазначити, до декларації з якого податку та за який період вносяться зміни, які є помилковими (неповними або непредставленими) відомостями, у яких розділах та рядках декларації вони знаходяться, а також навести первинні та уточнені показники. Якщо помилки вплинули на податкову базу, слід навести новий розрахунок та суму податку. У разі оплати недоїмки та пені варто вказати реквізити платіжки, а разом із декларацією та супровідним листом відправити до податкової інспекції її скан-копію.

Конкретні ситуації

А тепер розглянемо поширені ситуації, в яких не уникнути подання до податкової служби уточненої декларації, а також коли без цього можна обійтися.

Невірно вказано звітний період

Як діяти у випадку, якщо помилка міститься в коді періоду, за який складено декларацію?Відповідь однозначна - необхідно повідомити податкову службу про цю помилку, і якнайшвидше. Інакше можна отримати штрафні санкції, причому можуть накладатися як у організацію (стаття 119 НК РФ), і посадова особа (15.5 КоАП РФ).

Чи потрібно в цьому випадку подавати уточнену? Такий варіант можливий, хоча при цьому можна зіткнутися з нерозумінням ФНС. Там можуть просто не ухвалити документ, оскільки за вказаний період первинної декларації подано не було. Або порахувати уточнену декларацію за подану вперше з порушенням терміну, і тоді організації може бути виставлений штраф за статтею 119 НК РФ.

Краще вчинити так:

Письменно заявити до податкової інспекції про те, що декларацію, подану з помилковим кодом періоду, слід вважати поданою за такий період (указавши його правильний код).

Найчастіше у ФНП приймають подібні пояснення і вважають, що організація прозвітувала без порушень. Але якщо все-таки штрафні санкції підуть, організація має шанс його оскаржити - у судовій практиці є приклади, коли арбітри вирішували такі справи на користь платника податків (Постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 30.07.2009 у справі № А32-22251/2008- 12/190).

Документи, що пізно надійшли

Нерідко практично бувають ситуації, коли від контрагента надходять документи, які стосуються минулого періоду. Наприклад, рахунок-фактуру за грудневим правочином можна отримати вже в січні наступного року. У таких випадках подавати «уточнену» необхідності немає, адже включити «запізнілий» рахунок-фактуру в книгу покупок можна і в поточному періоді. Таке правило було запроваджено з початку 2015 року пунктом 1.1 статті 172 НК РФ. Грунтуючись на ньому, можна заявити про відрахування ПДВ у будь-який період у межах трьох років з моменту оприбуткування товарів, робіт чи послуг.

Проте такий порядок поширюється лише з відрахування, передбачені пунктом 2 статті 171 НК РФ. Інші відрахування ПДВ (наприклад, сплаченого як податкового агента, з передоплати та інші) необхідно заявити у тому періоді, в якому придбані товари були прийняті до обліку, за умови їх використані для здійснення оподатковуваної ПДВ діяльності.

Відбулося завищення відрахування ПДВ

Ситуація, в якій слід однозначно подавати уточнену декларацію з ПДВ - коли через помилку, що вкралася, було завищено податкове відрахування. Адже в результаті відбувається заниження суми податку, а це, як було сказано на початку статті, накладає на організацію обов'язок подання уточненки. Часом таке відбувається з вини бухгалтера - наприклад, він двічі зареєстрував один і той же рахунок-фактуру або припустився технічної помилки при введенні інформації в систему обліку. Але це може стати наслідком помилкових дій бухгалтерії постачальника. Припустимо, первинний рахунок-фактура, отриманий у звітному кварталі, згодом було виправлено та датовано вже наступним періодом.

Чия б вина не була причиною завищення вирахування, уточнену декларацію доведеться подавати. Але перед цим потрібно виправити помилки у книзі покупок. скласти додатковий листі занести до нього вірні дані. Відомості, які підлягають видаленню, потрібно записати зі знаком « мінус».

Помилки в книзі покупок, що не впливають на суму вирахування

Іноді у первинних документах минулих періодів можна знайти помилки технічного характеру, які впливають у сумі ПДВ. Наприклад, помилкова вказівка ​​ІПН, адреси, найменування контрагента.

З огляду на згаданої статті 81 НК РФ, їх наявність не зобов'язує платника податків подавати уточнену декларацію.

Отримання виправленого рахунку-фактури

Буває, що бухгалтер виявляє помилки в отриманому рахунку-фактурі та звертається за їх виправленням до постачальника. Останній складає коригувальний рахунок-фактуру та спрямовує покупцю. Проте між цими подіями може статися розрив за часом, і виправлений документ організація отримає вже наступного кварталу.

На думку ФНП, реєструвати такий рахунок-фактуру слід у тому періоді, в якому отримано його правильний варіант. Вирахування, раніше заявлене по ньому, доведеться анулювати, перерахувати ПДВ, сплатити його суму та пені, після чого подати уточнену декларацію.

Треба зауважити, що така позиція податкової служби не знаходить однозначної підтримки у арбітрів- вони виносять свої рішення як на користь ФНП, так і на користь платників податків.

Також слід пам'ятати, що не будь-які помилкові дані в рахунках-фактурах можуть призвести до відмови у вирахуванні. У пункті 2 статті 169 НК РФ прямо говориться про те, що якщо помилки не заважають ідентифікувати сторони угоди, найменування та вартість товару, ставку та суму ПДВ, то підстав для відмови у відрахуванні за таким рахунком-фактурою немає. Тому перш ніж звернутися до постачальника за документом, слід переконатися в його необхідності.

Внесення змін до розділів 8 та 9

Коригування покупок або продажів, що впливають на суму податку, книги за минулий період здійснюється в розділах уточненої декларації. 8 і 9 .

Для багатьох бухгалтерів залишається незрозумілим такий момент: чи треба вносити в «уточнену» розділ повністю чи достатньо відобразити лише його виправлену частину.

Офіційних роз'яснень з цього приводу поки що немає, проте на семінарах представники ФНП говорять про коректність і того, й іншого способу. Головне при цьому – вибрати правильний « ознака актуальності» документа, що вказується за рядком 001 як самого розділу, а також додатки до нього.

Ознака актуальності- параметр, який відображає коректність даних розділу, що містяться у первинній декларації:

• Якщо вони були вірні і не вимагають внесення змін, то слід поставити код « 1 ».
• Якщо розділ містив некоректні чи неповні дані, його актуальність позначається кодом « 0 », а його полях вказуються вірні відомості.

Таким чином, згідно з роз'ясненнями податківців, відобразити зміни у розділах 8 і 9 уточненої декларації можна двома шляхами:

1. Перший спосіб - зміст розділу вноситься до декларації повністю - не тільки виправлені, а й коректні дані. При цьому у графі « ознака актуальності» по розділу ставиться « 0 », а Додаток 1 (додатковий лист відповідної книги) не заповнюється. Це означає, що весь зазначений розділ первинної декларації слід вважати невірним, а замість нього використати дані аналогічного розділу уточненої декларації.
2. Другий спосіб - оформити лише виправлені дані розділів 8 та/або 9 через Додаток 1. При цьому в ознаці актуальності додатка вказати 0 », а актуальність самого розділу позначити кодом « 1 ». Такий запис означатиме, що решта відомостей відповідного розділу первинної декларації, за винятком тих, які подано у складі «уточненки», є вірними. Рекомендуємо використовувати саме цей спосіб, оскільки він відповідає Постанові Уряду РФ № 1137, згідно з якою зміни необхідно вносити через доплісти.

Ми розглянули деякі поширені помилки, які трапляються в Деклараціях з ПДВ. Як видно зі статті, далеко не завжди платнику податків необхідно подавати уточнену декларацію, хоча в деяких випадках зробити це все ж таки доведеться.

Уточнена декларація з ПДВ є коригувальний звітний документ, що підлягає формуванню при виявленні помилок у вихідній декларації за минулі квартали або поточний період. Також приводом для подання такого бланка може бути неповне відображення всіх необхідних відомостей у початковому звіті.

Особливості процедури внесення коригувань до декларації регулюється 81 статтею НК РФ.

Подання уточненої декларації з ПДВ

Подавати уточнений бланк декларації необхідно у разі, якщо виявлена ​​помилка безпосередньо впливає величину податкової бази як наслідок, на величину самого податку, що має бути сплачено за підсумками податкового периода. При цьому не допускається відображення вірних даних за минулі періоди в декларації за поточний, необхідно скласти додатковий уточнений документ за квартал, у якому виявлено некоректні вихідні дані.

Помилка може призвести як до збільшення, так і зменшення ПДВ до сплати. Згідно з першим абзацом п.1 ст.81, обов'язок щодо подання уточненої декларації виникає лише при заниженні бази та податку, тобто у тому випадку, якщо у вихідній декларації значиться менша сума ПДВ, ніж має бути сплачена.

Якщо ж виявлена ​​помилка або неповнота відображених відомостей не призвели до зменшення податку до сплати (наприклад, податкова база була завищена), то за платником податків залишається право вирішити, буде він подавати уточнену декларацію чи ні (згідно з другим абзацом п.1 ст.81) .

Подаючи виправлену декларацію, потрібно бути готовим до того, що ФНП проведе камеральну перевірку, а в деяких випадках і виїзну (якщо податок було переплачено). Причому під час перевірки податківці можуть перевірити не лише правильність нарахування ПДВ, а й інших податків. Усі виявлені помилки доведеться виправляти, доплачувати податок, пені, а за потреби і штраф.

Для податкових агентів встановлено обов'язок подання уточненої декларації незалежно від того, завищено чи занижено ПДВ до сплати. При цьому слід надавати відомості лише за тими платниками податків, щодо яких допущені неточності та невірно зазначені відомості.

Не треба подавати уточнену декларацію:

1. Якщо виникає необхідність відображення податкового відрахування, що відноситься до минулих періодів. ПДВ до відрахування можна прийняти й у поточному кварталі, НК РФ це дозволяє.
2. Якщо виявлені недоліки впливають на ПДВ до сплати;
3. Якщо помилки виявила податкова під час перевірок. Необхідні корективи ФНП виконає самостійно, подача уточненого бланка в даному випадку призведе до повторення інформації.

Місце подання скоригованого бланку – відділення податкової, до якого компанія подавала вихідну декларацію. Для заповнення слід використовувати той бланк декларації, який є актуальним на дату формування початкового документа, тобто на той квартал, до якого вносяться зміни.

Спосіб подання – електронний, як і у випадку із звичайним бланком декларації.

Сплата ПДВ за уточненою декларацією

Доплата ПДВ потрібна у разі, якщо раніше було перераховано меншу суму податку, ніж вимагають первинні документи підприємства, тобто заниженні податкової бази як наслідок, самого податку.

Сплатити суму податку, що бракує, потрібно до подачі «уточненки», саме тоді до фірми не буде застосовано штрафні санкції податкової. Разом із доплатою ПДВ необхідно нарахувати та сплатити також пені. Щоб бути впевненим у тому, що доплата з податку дійшла адресата раніше дня передачі уточненої декларації, потрібно його датувати хоча б наступного дня.

Копію платіжного документа, що підтверджує факт передачі грошей, слід додати до уточненої декларації.

У разі переплати податку його можна повернути або зарахувати в рахунок оплати інших податків на підставі заяви, поданої на ім'я керівництва ФНП.

Строки уточненої декларації з ПДВ

Конкретних дат на подання НК РФ не встановлює

Подавати уточнену декларацію з ПДВ необхідно за фактом виявлення помилок, недоліків, некоректних та неврахованих відомостей. При цьому обговорюється, якщо уточнений документ надається до кінцевого терміну подання декларації з ПДВ, то податкова сприймає як поданий виправлений варіант. Йдеться про виправлення помилок, виявлених у поточному періоді.

Якщо ж «уточненя» подається після останнього дня подання звітності з ПДВ, але до встановленого терміну сплати податку, то відповідальності за невірно подані вихідні відомості не настає. Пені нараховувати також не потрібно. Потрібно лише вчасно сплатити вірну суму.

При подачі коригувального бланка після терміну оплати податку, необхідно попередньо доплатити суму «доданого» податку, а також пені. У цьому випадку податкові санкції також не будуть застосовані (якщо скоригована декларація подано до того, як стало відомо про факт виявлення податкової помилки або про майбутню виїзну перевірку).

Приклад заповнення уточненої декларації з ПДВ

Уточнена декларація – це самостійний бланк, куди включаються відомості, неправильно заповнені у вихідної декларації, або включені до неї спочатку. При заповненні не відображається різниця між вихідними та скоригованими даними, а відображаються лише правильні показники.

Для заповнення слід брати такий самий бланк декларації з ПДВ, як і за первинної подачі.

В «уточненку» включаються ті самі аркуші, які були надані у вихідному бланку із заміною невірних даних правильними, а також доповненням раніше не відображених відомостей.

Розділи 8, 9, 10, 11, 12 та додатки до них мають спеціальне поле, яке заповнюється лише при подачі уточнень – 001 «Ознака актуальності раніше поданих відомостей».

• 8 та 9 – заповнюють платники податків відомостями про сформовані та надані рахунки-фактури;
• 10 та 11 – оформляють податкові агенти;
• Розділ 12 – заповнюють особи, які не сплачують ПДВ, але надали рахунок-фактуру своєму клієнту.

Показник поля 001 у цих розділах можна набувати одного з двох значень:

• 0 – у разі потреби змінити відображені показники у цьому розділі, в інших полях розділу з ознакою «0» заповнюються коректні дані;
• 1 – якщо розділ зміни не потрібно вносити, оскільки раніше подані відомості є коректними, в інших полях ставляться прочерки (не дублюється інформація з раніше поданого звіту з метою зменшення обсягу уточненого документа).

На титульному листі також є поле, яке обов'язково до заповнення під час подання виправленого звіту – № коригування, до якого вноситься число, яке відповідає порядковому номеру внесення коригувань до декларації. При первинній подачі «уточненки» ставиться «001», далі при кожному наступному виправленні – наростаючою «002», «003» і т.д.

Приклади заповнення у різних випадках 8 та 9 розділів

Подія	Розд. 8	Дод. до разд.8	Розд. 9	Дод. до разд.9
До декларації не включено реалізацію	1	–	1	0
Неправильно пораховано ПДВ до сплати	1	–	1	0
Змінюється ПДВ до відрахування	1	0	1	–
Змінюється ПДВ до сплати та відшкодування одночасно	1	0	1	0

Супровідний лист до уточненої декларації з ПДВ

До «уточнені» слід додати пояснювальний документ, що називається супровідним листом, цей документ також може називатися пояснювальною запискою. Він потрібен для податківців, пояснювальна записка описує причини повторного подання декларації, а також основні відомості про виправлення, що вносяться.

На відміну від уточненої декларації для супровідного листа, типовий бланк не затверджений, а тому компанії самостійно складають зручний документ.

• Реквізити відділення податкової, куди подаються документи;
• Реквізити компанії, що звітує;
• Найменування податку, яким вносяться корективи;
• Посилання на статтю податкового кодексу, яка прописує право чи обов'язок подавати уточнену декларацію (пункти 81 статті);
• Тимчасовий відрізок, у якому встановлено помилки;
• Причина подання уточненки;
• Найменування полів, що підлягають редагуванню;
• Виправлені значення неправильних показників;
• Підтвердження того, що доплачено ПДВ та пені (додається платіжне доручення);
• Реквізити, якими перераховані суми;
• Додаток із переліком доданої документації;
• Підписи відповідальних осіб.

При необхідності податкова може вимагати додаткову документацію, що пояснює.

У разі помилки, допущеної при розрахунку податкової бази, заявленої у звіті, компанія чи ІП коригують суму податку до сплати, для чого ІФНС подається уточнена декларація. ПДВ у разі не є винятком. Якщо щодо суми цього податку виникає неточність, то постає питання: потрібне коригування декларації з ПДВ.

Право та обов'язок

Для початку нагадаємо, що можливість подання уточненої декларації з ПДВ у тому числі передбачена у статті 81 Податкового кодексу. Особливо примітним є наступний момент.

Якщо платник податків - фірма чи індивідуальний підприємець - припустилися помилки при відображенні будь-яких відомостей у звіті, що заповнюється, і це призвело до заниження суми податку сплаті, то такий платник податків зобов'язаний подати уточнену декларацію і доплатити до бюджету податок. Якщо ж неточність, що закралася в облікових даних, призвела до підвищення суми податку, то обов'язок складати коригувальний звіт відсутня, а є лише право. І, слід сказати, у цих положеннях Податкового кодексу є певна логіка. З одного боку, бюджетні надходження до казни не повинні бути заниженими, але з іншого, платник податків, якщо він помилився не на свою користь, може сам обирати – чи витрачати йому час на перезаповнення звіту або ж «подарувати» державі зайві податки.

Проте сам факт подання коригування з ПДВ, сума податку до сплати за якою виявиться меншою, ніж спочатку заявлена, швидше за все викличе питання у перевіряльників. Адже в цьому випадку йтиметься про переплату податку, і, як наслідок, про залік чи повернення певних сум із бюджету. У подібній ситуації потрібно бути готовим до того, що доведеться подавати пояснення щодо уточненої декларації з ПДВ.

Формат пояснень з ПДВ

Цікаво, що якщо звіт на вимоги контролерів щодо правильності розрахунку з інших податків складається у вільній формі, то для ПДВ встановлено певний формат подання пояснень. Цього року документ має подаватися суворо в електронному вигляді у вигляді набору таблиць за формами, затвердженими наказом ФНП від 16 грудня 2016 року №ММВ-7-15/ [email protected]Вони повинні застосовуватися під час розшифрування будь-яких цифр у декларації з ПДВ, які вимагають пояснити контролери.

Подання уточненої декларації з ПДВ

Коригувальна декларація з ПДВ потрібна насамперед у разі завищення податку до відрахування, що характерно для ситуацій, коли в обліку спочатку неправомірно відобразили рахунок-фактуру з вирахуванням ПДВ. Документ міг бути виставлений, наприклад, з помилками, або не виставлений зовсім, проте ПДВ було виділено у ціні товарів чи послуг. Їхня основна вартість на підставі накладної або актів була врахована в розрахунку податку на прибуток, а ПДВ автоматично потрапив до книги покупок. Якщо таке сталося, і декларацію з ПДВ було подано з відображенням такого неправомірного відрахування, то пізніше її необхідно скоригувати. Інша ситуація, яка призводить до необхідності подати уточненню з ПДВ - заниження податку з нарахування у разі, наприклад, незаперечення будь-якої операції з реалізації товарів чи послуг самої компанії-платника цього податку.

Подібні помилки може виявити сам платник податків. Але буває й так, що нестиковки у поданій декларації потрапляють до уваги контролерів. У цьому випадку компанія або ІП також отримує вимогу щодо надання пояснень щодо тієї чи іншої інформації, заявленої у звіті. Якщо претензії податківців справедливі, тобто помилка справді мала місце, то в такому разі також подається уточнена декларація з ПДВ. Якщо ж на думку платника ПДВ початковий звіт було складено правильно, то відповіді наводяться зокрема й документи на обґрунтування сум, відображених у декларації.

Ігнорувати вимогу контролерів щодо надання пояснень у жодному разі не можна. Штраф за уточнену декларацію з ПДВ, яка так і не була подана, у разі, коли у первинному звіті була помилка, виявлена ​​контролерами, або ж звичайне ненадання необхідних відомостей може призвести до втрати грошей згідно зі статтею 129.1 Податкового кодексу у розмірі 5000 рублів, або навіть 20 000 рублів при повторному протягом року порушенні.

Окрема історія – експортний ПДВ. При реалізації таких товарів Податковим кодексом передбачено ставку ПДВ, що дорівнює 0%. Проте фірма або ІП, яка заявила таку ставку, зобов'язана протягом 180 днів надати пакет документів, що підтверджують ІФНС. міжнародний статусугоди. Термін збору документів надається значний, проте з урахуванням специфіки зовнішньо-торговельної діяльності цього буває недостатньо. Якщо документи не зібрані, платник податків має переглянути питання нарахування ПДВ за такими угодами, застосувавши до них звичайні ставки податку. У цьому випадку раніше подана декларація також підлягає обов'язковому коригуванню.

Коли подавати уточненню необов'язково

Крім ситуацій, в яких сума податку за даними декларації була завищена, є ще низка випадків, коли від платника податків не потрібно подавати коригувальний звіт.

Так, заповнити уточнену декларацію з ПДВ не потрібно, якщо первинний звіт було перевірено, і за підсумками цієї перевірки платнику податків уже було донараховано податок. Слід зазначити, що в цій ситуації компанії або ІП також швидше за все буде присуджено штраф, і подання звіту про коригування його не скасує.

Водночас коригувальний рахунок-фактура, який продавець має виставити при зміні ціни товарів, робіт чи послуг, або їх обсягу чи кількості, уточнювати вже подану декларацію з ПДВ не вимагає. Сам документ і коригування ціни угоди щодо нього відноситимуться до того кварталу, в якому такі зміни були погоджені, а отже, не призведуть до виникнення неточностей у спочатку поданій декларації з ПДВ.

Подати уточнену декларацію платник податків зобов'язаний у разі, якщо помилка призвела до несплати податку, зокрема, коли у декларації було занижено суму ПДВ до сплати (п.1 ст.81 НК РФ). Якщо ж платник податків зробив іншу помилку, то обов'язки щодо подання «уточненки» у нього немає, але він має право внести виправлення до декларації з ПДВ.

На практиці деякі технічні помилки, які не торкаються числових показників, можна виправити в рамках камеральної перевірки декларації з ПДВ. Коли податковий орган виявить нестиковки між даними про рахунки-фактури в деклараціях платників податків-контрагентів, він запросить пояснення і при відповіді на цю вимогу платник податків зможе пояснити та фактично скоригувати недоліки у заповненні розділів 8 або 9 декларації з ПДВ.

Так, наприклад, якщо заповнення Розділів 8 чи 9 декларації з ПДВ, тобто. при заповненні книги продажів або книги покупок, платник податків невірно вказав номер чи дату рахунку-фактури, помилився в ІПН покупця чи продавця, подавати «уточнену» з ПДВ не обов'язково. Також немає потреби у виправленні декларації, якщо у книзі покупок та Розділі 8 декларації з ПДВ відповідно платник податків забув вказати або вказав невірно реєстраційний номер митної декларації з графи 11 отриманого від продавця рахунку-фактури.

Але в будь-якому випадку платнику податків необхідно внести виправлення до книги продажів (книгу покупок), вказавши в них правильні дані.

Деякі платники податків переживають, що при внесенні даних про рахунки-фактури до бухгалтерської програми неправильно вказали адресу продавця чи покупця та під час проведення камеральної перевірки декларації з ПДВ податковий орган виявить цю помилку. Хочемо нагадати, що такі реквізити не відображаються ні в книзі продажу, ні в книзі покупок, а отже, і в декларації з ПДВ. Тому побоюватися нестиковок даних декларації з даними ЄДРЮЛ, ЄГРІП або декларацією контрагента не потрібно. Якщо адресу в рахунку-фактурі було заповнено коректно, то бухгалтеру достатньо внести зміни до бухгалтерської програми, вказавши правильні реквізити контрагента.

У той же час, якщо продавець помилився в номері або даті рахунку-фактури, вказав невірний ІПН покупця і не хоче, щоб під час проведення перевірки декларації з ПДВ, поданої його покупцем, у податкових органів були зайві питання, він має право подати уточнену декларацію з ПДВ, вказавши у ній правильні реквізити рахунків-фактур, щоб дані продавця збіглися з даними, зазначеними у декларації покупця.

Якщо при заповненні декларації платник податків припустився помилки у цифрових показниках, то її можна виправити тільки шляхом подання уточненої декларації.

Як виправити помилку у декларації ПДВ?

Як мовилося раніше, якщо помилка призвела до несплати податку, платник податків зобов'язаний її виправити, подавши уточнену декларацію. Щоб уникнути штрафних санкцій, перед поданням «уточненки» необхідно сплатити недоїмку і відповідні пені (п.1 і п.4 ст.81 НК РФ). Також шляхом подання уточненої декларації з ПДВ за бажання платника податків виправляється помилка, яка не вплинула на обчислення податку (наприклад, помилки у реквізитах рахунків-фактур, відображені у Розділах 8-11 Декларації з ПДВ).

У водночас п.1 ст.54 НК РФ передбачено можливість перерахунку податкової бази та суми податку період виявлення помилки, якщо така помилка призвела до зайвої сплати податку, тобто. ця норма дозволяє виправити помилку, не представляючи уточнену податкову декларацію.

Однак щодо ПДВ це правило застосувати неможливо.

Це пов'язано з тим, що до декларації включаються дані про рахунки-фактури та при виправленні податкової бази у поточному періоді неможливо коректно заповнити декларацію (у т.ч. скоригувати дані про виставлений рахунок-фактуру у розділі 9 декларації з ПДВ), тобто . виправлення помилки у поточному періоді правилами заповнення Декларації з ПДВ не передбачено.

А щодо відрахувань ПДВ п.1 ст.54 НК РФ взагалі не застосовується, оскільки при виправленні помилки відрахування коригують лише суму обчисленого податку, а перерахунок податкової бази не провадиться. Щоправда деякі відрахування можна цілком офіційно переносити більш пізній період, але про це ми розповімо трохи пізніше.

Отже, практично виходить, що виправити помилки у декларації з ПДВ, допущені у минулому періоді, можна лише періоді їх здійснення, тобто. шляхом подання уточнених декларацій. Але насамперед необхідно внести виправлення до книги продажів або книги покупок.

Загальні правила виправлення книги продажу та книги покупок

Скоригувати дані цих податкових регістрів необхідно у тому разі, коли обов'язків у поданні уточненої декларації немає і платнику податків необхідно виправити технічні помилки. При виявленні помилок після закінчення кварталу, в якому вони здійснені, виправні записи в книгу продажів або в книгу покупок проводяться в додаткових аркушах книги продажів (книги покупок), в яких було допущено помилки (п. 4 Правил ведення книги покупок, п. п. 3, 11 Правил ведення книги продажу, затв. Постановою N 1137)

Щоб внести в книгу продажів або книгу покупок запис про раніше не включені до них рахунки-фактури необхідно зареєструвати «забуті» рахунки фактури в додатковому аркуші до книги продажів або книги покупок відповідно. А щоб усунути помилковий запис, у додатковому аркуші до книги покупок (книги продажів) необхідно повторити «зайвий» запис про рахунок-фактуру, вказавши числові показники рахунку-фактури з негативним знаком.

Розберемо докладніше найпоширеніші помилки та варіанти їх виправлення

Помилка 1. Забули зареєструвати виставлений рахунок-фактуру у книзі продажів

Рахунки-фактури слід зареєструвати у книзі продажу у період, у якому виникло податкові зобов'язання (п. 2 Правил ведення книжки продажів). Відповідно «забутий» рахунок-фактуру слід зареєструвати у додатковому аркуші книги продажів кварталу, в якому виникла податкова база з ПДВ. Також необхідно подати уточнену декларацію з ПДВ, попередньо сплативши недоїмку та пені.

Помилка 2. Виставлено «зайвий» рахунок-фактура

У багатьох організаціях оформленням первинних документів та рахунків-фактур займаються менеджери, а не співробітники бухгалтерії. Тому після закінчення кварталу іноді з'ясовується, що було оформлено реалізацію товарів (робіт, послуг), якої не було.

Такі ситуації характерні для організацій, які виконують будівельно-монтажні роботи. В останній день кварталу підрядник становив акт виконаних робіт, виписав рахунок-фактуру, але замовник відмовився від підписання акта з об'єктивних причин. У такій ситуації немає реалізації робіт, а отже, і рахунок-фактура виписаний передчасно. Відповідно, його потрібно анулювати.

ФНР РФ роз'яснює, якщо виставлений рахунок-фактуру продавець не зареєстрував у книзі продажів, а покупець у книзі покупок, то жодних податкових наслідків у сторін угоди не виникає (Лист ФНР РФ від 30 квітня 2015 р. N БС-18-6/ [email protected]). Тобто щоб анулювати помилково виставлений рахунок-фактуру продавцю необхідно анулювати запис про нього в книзі продажів.

Якщо помилково виставлений рахунок-фактуру покупець зареєстрував у книзі покупок, йому необхідно анулювати запис про нього в книзі покупок. Як мовилося раніше, якщо потрібно внести зміни у книжку продажів чи книжку покупок після закінчення кварталу, такі виправлення вносяться у додаткових аркушах книжки продажів (книги покупок), тобто. записи про «зайві» рахунки-фактури анулюються (числові показники відбиваються з негативним значенням).

Помилка 3. Зареєстрували рахунок-фактуру з неправильними числовими показниками (завищили або занизили суму ПДВ до сплати)

При реєстрації правильно заповнених рахунків-фактур можна припуститися помилки при заповненні книги покупок (книги продажів), вказавши невірні дані. І тут для виправлення помилок анулюють неправильні записи рахунках-фактурах, тобто. у додатковому аркуші книги продажів (книги покупок) повторюють помилкові записи, але вказують числові показники зі знаком «мінус» і роблять правильний запис.

У такій ситуації незалежно від результатів перерахунку слід подати уточнену декларацію з ПДВ. Якщо платник податків занизив суму ПДВ до сплати, перед поданням «уточненки» необхідно сплатити недоїмку та відповідні пені.

Помилка 4. Забули заявити відрахування ПДВ

Практика показує, що найчастіше платники податків забувають заявити до відрахування ПДВ, обчислений при отриманні передоплати при відображенні відвантаження товарів (робіт, послуг) (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ). Багато хто забуває прийняти до відрахування ПДВ, сплаченого як податкові агенти. У цих ситуаціях, якщо платник податків бажає скористатися «забутими» відрахуваннями, слід подати уточнену декларацію з ПДВ, збільшивши суму відрахувань.

Справа в тому, що, на думку Мінфіну РФ, не всі відрахування можна переносити на пізніший період.

Відповідно до п.1.1 ст.172 НК РФ відрахування ПДВ з товарів (робіт, послуг), зазначених у п.2 ст.171 НК РФ, тобто. ПДВ, пред'явлений продавцями та «митний» ПДВ, можна заявити протягом трьох років після відображення товарів (робіт, послуг) в обліку. Причому відрахування можна заявляти частинами різних кварталах (Лист Мінфіну Росії від 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263).

Винятки становлять основні засоби, обладнання для встановлення та (або) нематеріальні активи. ПДВ щодо них переносити можна, але заявляти його необхідно в повному обсязі (тобто частково переносити вирахування не можна) (Лист Мінфіну Росії від 19.12.2017 N 03-07-11/84699).

Відрахування, не зазначені у п.1.1. ст.172 НК РФ переносити більш пізній період не можна.

Відповідно, якщо платник податків виявив, що забув прийняти до відрахування ПДВ, обчислений при отриманні передоплати на дату відвантаження товарів (робіт, послуг) або ПДВ, сплачений податковим агентом, і не хоче сперечатися з податковими органами, заявити такі відрахування слід у тому кварталі, якому виконані умови відрахування, тобто. в уточненій декларації з ПДВ. Переносити ці відрахування на пізніший період не слід (Листи Мінфіну від 21.07.2015 N 03-07-11/41908, від 09.04.2015 N 03-07-11/20290).

У той же час, нормами глави 21 НК РФ можуть бути встановлені інші терміни для відрахувань ПДВ. Наприклад, відрахування ПДВ при поверненні передоплати або поверненні товарів (робіт, послуг) можливе після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з поверненням товарів або відмовою від товарів (робіт, послуг), але не пізніше одного року з моменту повернення або відмови ( п.5 ст.171 та п.4 ст.172 НК РФ).

А відрахування по коригувальних рахунках-фактур проводиться протягом трьох років з моменту виставлення коригувального рахунки-фактури (п.13 ст.171 і п.10 ст.172 НК РФ). Тому заявити такі відрахування можна як у поточному періоді, так і в уточненій декларації з ПДВ, якщо терміни для

відрахування ПДВ не пропущено.

Таким чином, якщо платник податків виявив, що забув заявити вирахування ПДВ, яким можна скористатися в пізнішому періоді, подавати уточнену декларацію з ПДВ не обов'язково. Його можна заявити у поточному періоді. Якщо ж «переносити» відрахування більш пізній період не можна, реалізації права на відрахування слід подати «уточненку». У цьому випадку забутий рахунок-фактуру слід зареєструвати в додатковому аркуші книги покупок кварталу, в якому виникло право на відрахування.

Помилка 5. Допущена помилка під час заповнення рахунку-фактури

Якщо було допущено помилку під час заповнення рахунки-фактури, наприклад, вказали не ціну товару, переплутали ставку податку та ін., тобто. помилка в рахунку-фактурі перешкоджає податковим органам визначити продавця, покупця, товарів (робіт, послуг), їх вартість, суму та ставку ПДВ, рахунок-фактуру необхідно виправити (п.2 ст.169 НК РФ). В іншому випадку, покупець не може прийняти до відрахування ПДВ.

Рахунки-фактури виправляють шляхом виставлення виправленого (правильно заповненого) рахунку-фактури з тим самим номером та датою. При цьому у рядку 1а вказують номер та дату виправлення рахунку-фактури. Інші показники рахунка-фактури заповнюють так, як потрібно було це зробити спочатку (правильно).

Після виправлення рахунку-фактури продавцю необхідно внести виправлення до книги продажу того періоду, в якому було зареєстровано початковий рахунок-фактура. Якщо рахунок-фактура виправлено після закінчення кварталу, в якому він був зареєстрований у книзі продажів, то виправлення книги продажів здійснюються у додатковому аркуші книги продажів того кварталу, в якому було зареєстровано рахунок-фактура з помилкою.

Запис про неправильно заповнений рахунок-фактуру анулюється, тобто. його числові показники вказуються з негативним значенням та реєструється виправлений рахунок-фактура.

Після складання додаткового аркуша книги продажів необхідно подати уточнену декларацію з ПДВ, незалежно від того, як змінилася податкова база з ПДВ, у т.ч. щоб убезпечити покупця від зайвих взаємодій із податковими органами.

Якщо покупець отримав виправлений рахунок-фактуру, він може прийняти до відрахування ПДВ у тому періоді, в якому він заявив вирахування за неправильно заповненим рахунком-фактурою. Таке право платники податків офіційно отримали з 01.10.2017 р. (Постанова Уряду РФ від 19.08.2017 N 981), після внесення змін до правил заповнення ПДВ-документів, затверджених Постановою Уряду РФ від 26 грудня 2017 р. N 1 1137).

З 1 жовтня 2017 р. виправлений рахунок-фактура, отриманий після закінчення податкового періоду, реєструються у додатковому аркуші книги покупок за квартал, у якому було зареєстровано рахунок-фактура до внесення до нього виправлень (п. 4. та п. 9 Правил ведення книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затверджена Постановою N 1137). При цьому запис про неправильно заповнений рахунок-фактуру анулюється (п.3 та п. 5 Правил заповнення додаткового аркуша книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затв. Постановою N 1137).

Наприклад, покупець прийняв до відрахування ПДВ за неправильно заповненим рахунком-фактурою у третьому кварталі 2017 року, а у другому кварталі 2018 року отримав виправлений рахунок-фактуру. У цьому випадку у додатковому аркуші книги покупок за 3-й квартал 2017 року він анулює запис про неправильно заповнений рахунок-фактуру та зареєструє виправлений рахунок-фактуру.

І тут може виникнути питання: чи потрібно покупцеві подавати уточнену декларацію з ПДВ, якщо сума вирахувань не змінилася? Наприклад, у 3-му кварталі 2017 року покупець прийняв до відрахування ПДВ за товарами на підставі рахунку-фактури на суму 118 000 руб., Тобто. 18 000 ПДВ, а у 2-му кварталі 2018 року отримав виправлений рахунок-фактуру на суму 236 000 руб., у т.ч. ПДВ 36 000 руб.

Щоб сума вирахувань в уточненій декларації з ПДВ не збільшилася, платник податків прийняв рішення заявити вирахування за виправленим рахунком-фактурою частинами, тобто. він анулював запис про неправильно заповненому рахунку-фактурі у сумі 118 000 крб. та зареєстрував виправлений рахунок-фактуру у додатковому аркуші книги покупок за 3-й квартал 2017 року, вказавши у графі 15 додаткового аркуша книги покупок вартість товарів (робіт, послуг), зазначену у графі 9 за рядком «Усього до оплати» виправленого рахунку-фактури (У нашому прикладі-236000 руб.), А в графі 16 - суму ПДВ, що приймається до відрахування-18000 руб. Решту відрахування (18000 руб.) по виправленому рахунку-фактурі він відбив у книги покупок поточного періоду. Відповідно сума вирахувань ПДВ за підсумками 3-го кварталу 2017 року не змінилася.

Справа в тому, що суттєві помилки у рахунку-фактурі, зокрема помилки у вартості товарів та сумі пред'явленого ПДВ позбавляють покупцю права на відрахування ПДВ (п.2 ст.169 НК РФ). Відповідно незалежно від цього, отримав покупець виправлений рахунок-фактуру чи ні, відрахування по неправильно заповненому рахунку-фактурі неможливий. Отже, прийнявши до відрахування ПДВ, покупець завищив суму відрахувань, тобто. припустився помилки, яка призвела до несплати податку і зобов'язаний її виправити (п.1 ст.81 НК РФ). Вирахування ПДВ за виправленим рахунком-фактурою - це право платника податків і це право слід заявити у декларації з ПДВ.

Крім того, за відсутності уточненої декларації з ПДВ у покупця дані уточненої декларації з ПДВ у продавця не «схлопнуться» з даними декларації покупця. Тому існує ризик, що при ненадання уточненої декларації з ПДВ податковий орган при проведенні виїзної перевірки «зніме» з відрахувань всю суму ПДВ за неправильно заповненим рахунком-фактурою, при цьому право на відрахування за виправленим рахунком-фактурою податковий орган «нав'язувати» платнику податків не буде .

Як заповнити та скласти уточнену декларацію з ПДВ?

Після внесення змін до книги продажів та (або) книги покупок подаємо уточнену декларацію з ПДВ. До уточненої декларації слід включити ті розділи декларації та додатки до них, які раніше були подані до податкового органу, з урахуванням внесених до них змін, а також інші розділи декларації та додатки до них у разі внесення до них змін (доповнень) (п. 2 Порядку заповнення декларації з ПДВ, схвалення Наказом ФНП Росії від 29.10.2014 N ММВ-7-3/ [email protected](Далі - Порядок заповнення декларації)).

Тобто. Розділи 1-7 декларації з ПДВ надаються «повторно» (з урахуванням необхідних виправлень). Так, наприклад, якщо платник податків помилився у сумі податкової бази або відрахувань ПДВ, що відображаються у Розділі 3 декларації з ПДВ, йому необхідно скоригувати дані цього розділу та підсумкову суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, що відображається у Розділі 1 Декларації.

У разі використання додаткового аркуша книги продажу та (або) книги покупок для виправлення помилки уточнену декларацію слід доповнити Додатком N 1 до розділу 9 (даними з доплиста книги продажів) та (або) Додатком N 1 до розділу 8 (даними з допліста книги покупок). При цьому в розділах з 8 по 12, якщо їх виправляти не потрібно у графі 3 за рядком 001, вказується ознака актуальності відомостей цифра «1», а в рядках 005, 010 - 190 ставляться прочерки (п. 45.2 та ін. Порядку заповнення декларації).

У Додатках N 1 розділу 8 та 9 декларації за рядком 001 зазначається ознака актуальності даних цифра «0». Тобто. дані з книги продажу та покупок, а також дані розділів 10-12 декларації (якщо вони були включені до первісної декларації) повторно завантажувати не потрібно, до додатків N 1 до розділу 8 та розділу 9 будуть завантажені лише дані додаткових аркушів книги продажу та книги покупок .

Що стосується, якщо платник податків вже представляв уточнену декларацію і така необхідність виникла знову, тобто. до книги продажів або книги покупок за один і той же квартал складено кілька додаткових аркушів, у Додатках № 1 до розділу 8 та (або) 9 інформація з кількох додаткових аркушів відображається як один додатковий аркуш.

Тобто. у рядках 090 - 300 Додатка № 1 до розділу 9 декларації відображаються дані, зазначені у графах 2 - 8, 10 - 19 усіх додаткових аркушів книги продажів (п. 48.8 Порядку заповнення податкової декларації з податку на додану вартість, утв. наказом ФНП Росії від 29.10.2014 N ММВ-7-3/ [email protected]). Аналогічно заповнюється та Додаток № 1 до розділу 8.

Ми розглянули лише найпопулярніші помилки в декларації з ПДВ та можливі варіантиїх виправлення. Якщо у Вас залишилися питання – звертайтесь до компанії «Правовест Аудит». Наші консультанти, аудитори та юристи – завжди готові допомогти у вирішенні складних питань.

За загальним правилом організація (ІП) зобов'язана подати до податкового органу уточнену декларацію, якщо спочатку поданої звітності сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, виявилася заниженою. Якщо ж помилки чи неточні відомості, зазначені у декларації, до заниження не призвели, то подання уточненки - право платника податків, а чи не обов'язок (п. 1 ст. 81 НК РФ). Відповідно до цього правила визначається і необхідність подання уточненки з ПДВ.

Розглянемо приклад. Припустимо, організація забула відобразити операцію з реалізації товару у декларації з ПДВ за І квартал. Причому виявила це вже після подання звітності до ІФНС. У книзі продажів операцію також не зафіксовано. Тепер компанія має подати до інспекції уточнену декларацію з ПДВ.

Як заповнити уточнену декларацію з ПДВ

Якщо організація у такій ситуації зможе відобразити забуту операцію фактичною датою реалізації безпосередньо у книзі продажів відповідно до відвантажувальних документів, тобто датою, що припадає на І квартал, то в уточненій декларації з ПДВ треба буде вказати:

• на титульному аркуші у полі «Номер коригування» порядковий номер уточненки «1--» (п. 19 Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ далі – Порядку заповнення);
• у розділі 9 «Відомості з книги продажів про операції, що відображаються за минулий податковий період» у рядку 001 «Ознака актуальності раніше поданих відомостей» код «0». Він ставиться в тому випадку, якщо відомості в цьому розділі раніше не надавалися, або надавалися, але в них були виявлені помилки і вони вимагають заміни. Відповідно, до розділу 9 уточненки повинні потрапити всі відомості з книги продажів, у тому числі забута операція (п. 47.2 Порядку заповнення, затв. Наказом ФНП Росії від 29.10.2014 N ММВ-7-3/ [email protected], );
• у розділі 8 «Відомості з книги покупок про операції, що відображаються за минулий податковий період» у рядку 001 код «1». Він означає, що раніше подані у розділі відомості актуальні, достовірні та їх коригувати не потрібно. Тому в інших рядках розділу 8 проставляються прочерки (п. 45.2 Порядку заповнення, затв. Наказом ФНП Росії від 29.10.2014 N ММВ-7-3/ [email protected], Лист ФНП Росії від 17.06.2016 N СД-3-3/ [email protected]).

Приклад уточненої декларації з ПДВ відповідно до розглянутого вище варіанта наведено на сторінці. У прикладі подано уточнену декларацію за перший квартал 2017 року. Звертаємо увагу, що порядок її заповнення у 2018 році не змінився.

Інший варіант - відобразити забуту операцію, склавши додатковий лист до книги продажів і заповнивши в уточненці Додаток 1 до розділу 9. При цьому розділ 9 можна заповнити так:

• або проставити у рядку 001 код «0» та зазначити у розділі ті відомості, які були у початковій декларації;
• або проставити в рядку 001 код «1» та раніше подані відомості у розділі 9 не вказувати. Оскільки програма візьме їх із початкової декларації.

Якщо через забуту операцію ви недоплатили ПДВ до бюджету, і у вас утворилася заборгованість, отже тепер потрібно її погасити, а також сплатити пені. Крім того, заниження ПДВ може призвести до заниження суми податку на прибуток. За таких обставин вам потрібно буде подати до ІФНС уточнену і з цього податку доплатити податок і пені.